【例13】2018年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券1000万元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。债券实际发行价格为1043.27万元。
【解析】（1）2018年1月1日发行债券时：
借：银行存款 1043.27
贷：应付债券—面值 1000
—利息调整 43.27
（2）2018年12月31日计算利息费用时：
借：财务费用/在建工程 52.16
（1043.27×5%）
应付债券—利息调整 7.84
贷：应付利息 60
【名师点睛】企业承担的利息费用=实际融资额×实际利率。
2018年12月31日应付债券的摊余成本=1043.27-7.84=1035.43（万元）
（3）2022年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：
借：财务费用/在建工程 50.51
应付债券—面值 1000
—利息调整 9.49
贷：银行存款 1060
【例14】（单选）2018年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18800万元，该债券面值总额为18000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2018年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（ ）万元。
A.1800 B.18652
C.18800 D.1894
【答案】B
【解析】（1）2018年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18800-（18000×5%-18800×4%）=18800×（1+4%）-18000×5%=18652（万元）
借：财务费用 752
（18800×4%）
应付债券—利息调整 148
（900-752）
贷：应付利息 900
（18000×5%）
【名师点睛】1.不管是溢价还是折价，摊余成本“18800×（1+4%）-18000×5%”计算原理相同。例如发行价（实际融资额）为P万元，实际利率为X%，其他资料不变，则2018年年末的摊余成本=P×（1+X%）-18000×5%。
2.若需计算2019年12月31日甲公司该项应付债券的摊余成本，则同样的思路：
2019年12月31日应付债券摊余成本=［P×（1+X%）-18000×5%］×（1+X%）-18000×5%。
可转换公司债券的会计处理。
【例15】甲公司2017年1月1日按面值100元的105%发行了2000万份可转换债券，取得总收入21亿元。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为25股普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债。先对负债部分进行计量，债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额，分配到所有者权益，计入其他权益工具。本例不涉及交易费用，不存在费用比例分摊。
【解析】负债成分公允价值=200000×0.7722+200000×6%×2.5313=184816（万元）
权益成分公允价值=210000-184800=25184（万元）
借：银行存款 210000
应付债券—利息调整 15184
贷：应付债券—面值 200000
其他权益工具 25184
2017年12月31日，计提和实际支付利息：
借：财务费用 16633
（184816×9%）
贷：应付利息 12000
应付债券—利息调整 4633
借：应付利息 12000
贷：银行存款 12000
2018年12月31日，计提和实际支付利息：
借：财务费用 17050
（184816+4633）×9%
贷：应付利息 12000
应付债券—利息调整 5050
借：应付利息 12000
贷：银行存款 12000
假设2019年12月31日全部持有人行权，应付债券负债的公允值=184816+4633+5050=194499（万元）
或：（184816+4633）×1.09-200000×0.06=194499.41≈194499（万元）
行权时利息调整：15184-4633-5050=
5501（万元）(www.xing528.com)
或：200000-194499=5501（万元）
借：应付债券—面值 200000
贷：股本 50000
应付债券—利息调整 5501
资本公积—股本溢价 144499
借：其他权益工具 25184
贷：资本公积—股本溢价 25184
【名师点睛】指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，该金融负债所产生的利得或损失应当按照下列规定进行处理：
（1）由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额，应当计入其他综合收益，以防止因信用风险增加公允价值下降反而增加当期损益的现象出现。
（2）该金融负债的其他公允价值变动计入当期损益。
按照（1）规定对该金融负债的自身信用风险变动的影响进行处理会造成或扩大损益中的会计错配的，企业应当将该金融负债的全部利得或损失（包括企业自身信用风险变动的影响金额）计入当期损益。
该金融负债终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
【例16】2017年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行1亿元人民币短期融资债券，期限为1年，票面年利率5.58%，每张面值为100元，到期一次还本付息。所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。因计划分批回购，公司将该短期融资债券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定不考虑发行短期融资债券相关的交易费用。
2017年12月31日，该短期融资债券市场价格每张120元（不含利息）；2018年3月31日，该短期融资债券市场价格每张110元（不含利息）；2018年6月30日，该短期融资债券到期兑付完成。
【解析】甲公司账务处理如下：
（1）2017年7月1日，发行短期融资债券：
借：银行存款 10000
贷：交易性金融负债—成本 10000
（2）2017年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用：
借：公允价值变动损益 2000
贷：交易性金融负债—公允价值变动 2000
借：投资收益 279
（10000×5.58%÷2）
贷：应付利息 279
（3）2018年3月31日，确认公允价值变动和利息费用：
借：投资收益 139.5
（10000×5.58%÷12×3）
贷：应付利息 139.5
借：交易性金融负债—公允价值变动 1000
贷：公允价值变动损益 1000
（4）2018年6月30日，短期融资券到期：
借：交易性金融负债—成本 10000
—公允价值变动 1000
应付利息 558
（279+139.5+139.5）
贷：银行存款 10558
投资收益 1000
【名师点睛】企业（借入方）与借出方之间签订协议，以承担新金融负债方式替换原金融负债，且新金融负债与原金融负债的合同条款实质上不同的，企业应当终止确认原金融负债，同时确认一项新金融负债。
企业对原金融负债（或其一部分）的合同条款做出实质性修改的，应当终止确认原金融负债，同时按照修改后的条款确认一项新金融负债。
【例17】甲公司2017年1月1日发行600万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为102元，取得发行收入61200万元。可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为56789万元。2018年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为58000万元。2019年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（ ）万元。
A.4411 B.55600
C.60011 D.60120
【答案】C
【解析】可转换公司债券全部转换为甲公司股份时，形成资本公积（股本溢价）的来源有二，一是其他权益工具的结转，二是转换前债券账面价值与将转换成的股本的差额。前者=61200-56789=4411（万元），后者=58000-600×4=55600（万元），合计60011万元。
发行时：
借：银行存款 61200
贷：应付债券—可转换公司债券 56789
其他权益工具 4411
【名师点睛】为更清晰地理解本题速算技巧，应付债券未列面值和利息调整明细科目。
转股时：
借：应付债券 58000
贷：股本 2400
资本公积—股本溢价 55600
【名师点睛】转股时应冲减的应付债券一定是转股前的账面价值，不需关注初始确认金额及每年摊销额。
借：其他权益工具 4411
贷：资本公积—股本溢价 4411
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