企业赊销产品是一种重要的促销手段，对加速产品销售的实现，开拓并占领市场，减少存货数量以降低存货管理费、仓储费、保险费等具有重要的意义。但企业赊销的同时，会因持有应收账款而付出一定的代价，即应收账款的成本。故此，企业应制定合理的信用政策，加强应收账款管理，提高应收账款的投资效益。
应收账款管理中很重要的一项是对信用天数的决策，即赊销商品后延迟的收款天数，它一般用“N/30”、“N/90”等形式反映，其中N表示没有现金折扣，30、90表示赊销后的最迟付款天数（即信用期限）。分析信用天数时，应根据不同信用天数的赊销方案，计算信用前收益、相关成本、信用后收益；然后以信用后收益最大的方案作为最优方案。其中相关成本包括机会成本、坏账费用、收账费用。
2.相关成本的计算
（1）机会成本。机会成本是指因资金投放在应收账款上而丧失的再投资收益。它应根据应收账款平均收款天数计算应收账款的平均余额，再乘以变动成本率计算出应收账款占用的资金额，然后乘以机会成本率计算出机会成本。计算公式如下：
应收账款平均余额＝全年赊销额÷360×平均收账天数
应收账款占用资金额＝应收账款平均余额×变动成本率
机会成本＝应收账款占用资金额×机会成本率
（2）坏账损失。因应收账款无法收回而产生的损失，称为坏账损失。它与赊销额的大小成正比，所以可用以下公式计算：
坏账损失额＝全年赊销总额×坏账损失率
（3）收账费用。企业对拖欠的应收账款，应采用一定的方式进行催收，需要支付邮电通信费、催款差旅费、法律诉讼费等收账费用。赊销期限越长，收账费用越大。它一般根据企业、客户、市场环境等实际情况进行测算、估计。
（4）信用前后收益。它们的计算公式如下：
信用前收益＝年赊销收入×（1-变动成本率）
信用后收益＝信用前收益-机会成本-坏账损失-收账费用
3.取右部字符函数
Excel分析信用天数时，可使用最大值MAX函数、相对位置查找MATCH函数、数组INDEX函数。Excel分析信用天数时，还可能使用取右部字符RIGHT函数，函数公式如下：
＝RIGHT(text，num＿chars)
式中，text表示要提取字符的字符串；num＿chars表示要提取的字符个数，忽略则取1。
根据历史资料，某公司变动成本率为50%～75%，机会成本率为8%～20%，为了加强赊销管理，提出了A、B、C三套方案。A方案信用条件为N/30，估计年销售3 600万元，坏账损失率为2%，收账费用为38万元；B方案为N/60，估计年销售3 960万元，坏账损失率为3%，收账费用为60万元；C方案为N/90，估计年销售4 200万元，坏账损失率为5%，收账费用为100万元。请根据不同情况对企业的信用天数进行择优。
工作成果的使用方法是：通过图5-12的滚动条确定公司的变动成本率与机会成本率，Excel自动提取相关字段的数据进行分析，计算相关成本、信用前后的收益等指标，进行方案择优的动态提示；信用后收益用三维条形图在右部进行动态提示。
图5-12 动态条形图表与信用天数（Excel 2016图表设计选项卡）
（1）键入文字、已知数据，合并相关单元格，设置字体字号、行高列宽等。
（2）设计滚动条与取值。在窗体工具（开发工具）中单击滚动条按钮，在D2、D3单元格中拖动创建两个滚动条。
右击D2单元格的滚动条进入“设置控件格式”对话框，在最小值、最大值、步长、页步长中键入“50、75、5、10”，在单元格链接中键入“＄D＄2”。
D3单元格滚动条最小值、最大值、步长、页步长为“8、20、1、2”；单元格链接到“＄D＄3”。
在E2单元格键入“＝D2/100”；E3单元格键入“＝D3/100”。将代码值转换为百分比。
将D2、D3单元格的代码值居中隐藏。
（3）计算信用前收益。在D9单元格按信用前收益的公式键入“＝D6∗（1-＄E＄2）”，其中，E2单元格要绝对引用。自动填充E9、F9单元格的公式。
（4）用“取右部字符RIGHT函数”计算应收账款平均收款天数，方法如下：
a.选定D11单元格，单击插入函数
按钮，在“文本”类中选择取右部字符RIGHT函数进入“函数参数”对话框，如图5-13（a）所示。
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图5-13 RIGHT函数（a）与INDEX的嵌套函数（b）
b.在没有现金折扣的情况下，信用天数即为平均收款天数，所以A方案的天数为D5单元格中的后两个字符，也即是说要提取的字符串在D5单元格中，要提取的是该单元格右部的2个字符数。所以，在Text参数中键入“D5”，在Num＿chars参数中键入“2”。
c.单击“确定”按钮，工作表D11单元格将显示为“30”，工作表编辑框中将显示字符运算公式“＝RIGHT（D5，2）”。
d.采用自动填充的方式填入E11、F11单元格的字符运算公式。
（5）机会成本的计算。在D12单元格按应收账款平均余额公式键入“＝D6/360∗D11”。自动填充E12、F12的单元公式。
在D13单元格按应收账款占用资金额的公式键入“＝D12∗＄E＄2”，其中，E2单元格要绝对引用。自动填充E13、F13单元格公式。
在D10单元格按机会成本的公式键入“＝D13∗＄E＄3”，其中，E3单元格要绝对引用。自动填充E10、F10单元格公式。
（6）计算信用后收益。在D14按坏账损失公式键入“＝D6∗D7”。自动填充E14、F14单元格公式。
在D15单元格键入“＝D8”。自动填充E15、F15单元格公式。
在D16单元格键入公式“＝D9-D10-D14-D15”。自动填充E16、F16单元格公式。
（7）择优。用最大值MAX函数确定最大收益值，即D17＝MAX（D16：F16）。
用相对位置MATCH函数返回最大值所在的单元格相对列数，然后作为数组INDEX的嵌套函数，即根据最大值的相对位置引用其对应于D4至F4单元区域中的方案名称。所以，D18单元格的嵌套函数为“＝INDEX（D4：F4，MATCH（D17，D16：F16））”，如图5-13（b）所示。
（8）在Excel 2003及其以前版本中插入三维堆积条形图，方法如下：
a.选定D4至F4单元区域，按下键盘上的Ctrl键，再选定D16至F16单元区域。
b.单击插入图表
按钮进入图表向导对话框并选择“条形图”，选择并插入一幅“三维堆积条形图”。
c.添加图表标题。单击插入的图表，通过图表对象框选择图表区或绘图区，右击选择“图表选项”命令进入“图表选项”对话框，如图5-14（a）所示；在“标题”选项卡的图表标题中输入“信用天数动态分析”，单击“确定”按钮。
d.删除图例。插入的图表有图例显示于右部，选定后将其删除。也可以在上述图表选项对话框的“图例”卡片中取消“显示图例”项。
e.修改纵向坐标轴。插入图表的方案名称由上到下是C方案、B方案、A方案，文字为横排，占用了过多的图表空间。所以，右击图表左部的分类轴，选择“坐标轴格式”命令进入“坐标轴格式”对话框，如图5-14（b）所示，在“刻度”卡片中，勾选“分类次序反转”复选框；在“对齐”卡片中，单击竖排“文本”，单击“确定”按钮。
图5-14 Excel 2003图表选项（a）与坐标轴格式（b）
f.修改横向坐标轴。右击图表下部的数值轴进入“坐标轴格式”对话框；在“刻度”卡片中，将最小值、基底交叉均修改为“500”，单击“确定”按钮。
g.修改背景墙颜色。通过图表对象框选择“背景墙”，右击选择并进入“背景墙格式”对话框，选择一种图案颜色后单击“确定”按钮。
h.拖动大小与位置。通过鼠标拖动等方式，调整图表的大小、位置等。
（1）Excel 2007—Excel 2019插入条形图：选定D4至F4单元区域，按下键盘上的Ctrl键，再选定D16至F16单元区域；单击“插入/插入柱形或条形图”命令，选择并插入“三维堆积条形图”。
（2）修改标题。单击图表的任意位置，Excel 2007、Excel 2010选择“图表工具/布局/标签”组中的“图表标题/图表上方”命令，以插入标题，再修改标题名称。Excel 2013—Excel 2019在“图表工具/设计/添加图表元素”中选择“图表标题/图表上方”命令插入标题，再修改标题名称。
（3）修改坐标轴。右击纵坐标轴选择“设置坐标轴格式”命令进入“设置坐标轴格式”对话框。Excel 2007、Excel 2010在“坐标轴选项”中勾选“逆序类别”与“最大分类”项；在“对齐方式”中选择文字方向为“竖排”，如图5-15（a）所示。Excel 2013—Excel 2019在“坐标轴选项”
按钮中勾选“逆序类别”与“最大分类”项；在“大小与属性”
按钮中选择文字方向为“竖排”，如图5-15（b）所示。
图5-15 Excel 2007—Excel 2019坐标轴格式设置
（4）修改背景墙与基底。通过图表元素框选择“基底”，右击选择“设置地板格式”进入“设置基底格式”对话框。Excel 2007、Excel 2010在“填充”列表中选择“纯色填充”，并在其下部的填充颜色框中选择“橙色”，如图5-16（a）所示。Excel 2013—Excel 2019在“填充与线条”
按钮中选择“纯色填充”，并在其下部的颜色中选择“橙色”，如图5-16（b）所示。
图5-16 Excel 2007—Excel 2019基底格式设置
（5）类似地，通过图表元素框选择“背景墙”，进行背景墙填充颜色的设置。
Excel 2003及其以前版本进行图表对象的格式设置时，每次设置都需进入相应的格式对话框，设置完成后，需单击“确定”按钮退出该对话框，设置的格式效果才能显示出来。
Excel 2007以后版本设置的图表元素的格式可立即显示出来，不必单击“确定”按钮，也不用关闭格式对话框；同时，格式对话框中的设置内容，随选择的图表元素而改变。所以，可以连续进行不同图表元素的格式设置，如本例中，设置坐标轴格式后，通过图表元素框选择“基底”后，可立即进行基底格式的设置，再选择“背景墙”，又可立即设置背景墙格式；所有图表元素的格式都设置完成后，再关闭格式对话框，这样就大大提高了工作效率。
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