「外币交易和关税的会计处理方法」

外币交易的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指企业在日常核算时分币种记账，资产负债表日，分货币性项目和非货币性项目进行调整；产生的汇兑差额计入当期损益。从我国目前的情况看，绝大多数企业采用外币统账制。

【例2】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2019年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=6.5元人民币，适用的增值税税率为16%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。另支付进口关税20万元人民币。

【解析】有关会计分录如下：

借：固定资产—机器设备　1825000

（250000×6.5+200000）

应交税费—应交增值税（进项税额）292000

贷：应付账款—丙公司（美元）1625000

（250000×6.5）

银行存款　492000

【例3】乙有限责任公司以人民币为记账本位币，2019年2月1日，乙公司与美国甲公司签订投资合同，甲公司将向乙公司出资200万美元，占乙公司注册资本的23%；甲公司的出资款将在合同签订后一年内分两次汇到乙公司账上；合同约定汇率为1美元=6.5元人民币。当日的即期汇率为1美元=6.45元人民币。

【解析】2019年2月10日，乙公司收到甲公司汇来的第一期出资款100万美元，当日的即期汇率为1美元=6.35元人民币。有关会计分录：

借：银行存款—美元　6350000

（1000000×6.35）

贷：实收资本　6350000

2018年6月25日，乙公司收到甲公司汇来的第二期出资款100万美元，当日的即期汇率为1美元=6.40元人民币。有关会计分录如下：

借：银行存款—美元　6400000

（1000000×6.4）

贷：实收资本　6400000

【名师点睛】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

【例4】乙有限责任公司以人民币额为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2018年6月1日，将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=6.55元人民币，中间价为1美元=6.60元人民币。

【解析】有关会计分录如下：

借：银行存款—人民币　327500(www.xing528.com)

（50000×6.55）

财务费用—汇兑差额　2500

贷：银行存款—美元　330000

（50000×6.6）

【名师点睛】企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价（反之，若买入外币，处理原理相同），由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。

【例5】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2019年3月3日，向境外丙公司出口机电设备一台，设备价款为680000美元，当日的即期汇率为1美元=6.9元人民币，款项尚未支付。有关会计分录如下：

【解析】

借：应收账款—丙公司（美元）4692000

（680000×6.9）

贷：主营业务收入　4692000

【例6】接例5，2019年3月21日，收到丙公司支付的货款38万美元，当日的即期汇率为1美元=6.85元人民币。

【解析】

借：银行存款—美元　2603000

（380000×6.85）

贷：应收账款　2603000

（380000×6.85）

【名师点睛】准则规定，外币折算会计处理采用两项交易观，会计处理上，并不对6.90与6.85的汇率差进行处理，而是期末统一调整并计入当期损益，而不是主营业务收入，这就是“两项交易观”的思想。

【辨析】若3月31日汇率为1美元=7.00元人民币，则资产负债表上反映的应收账款应为300000×7.00=2100000（元），未调整前账面余额=4692000-2603000=2089000（元），应调增应收账款11000（元）。该汇兑损益计入财务费用

借：应收账款—美元　11000

贷：财务费用　11000

【名师点睛】目前我国会计制度非金融行业未单设汇兑损益科目。