狭义税务审计程序的流程优化

税务审计需要税务部门对纳税企业的财务会计资料、交易相关记录、存货等依照税法及相关法规进行真实、合规等检查测试，以确定纳税人核算和申报的应纳税额完整、真实、准确和合规。

对纳税评估部门（税源管理部门）没有数据校验和核实清楚的问题，又没有证据证明企业偷税漏税的案例，可以考虑进行由税务机关审计部门主持的税务审计。其程序包括：

第一阶段：计划。具体包括计划审计、进行初步分析性复核、纳税申报表层面上的风险分析，初步测试。对拟选为审计对象的企业进行一般性了解，核对被审计企业档案中以前缴税的数字，了解电脑储存的各项数据，掌握与纳税有关的情况，等。

第二阶段：执行审计计划。经税务部门负责人同意，写出审计决定书。凭审计决定书可以检查该企业开户银行信息，查询雇员、收货人等有关联系者。税务审计人员可以查阅企业账目、特别账户、原始凭证、工作底稿。检查有无应税产品、没有纳税和税率错用情况。在电子计算机记账的情况下，核对有关数字、缴纳的税款是否准确，记账方法是否符合现行法律等等。

第三阶段：形成判断和写出审计报告。判断有两种结果，一种是没有问题或者只是一些小问题；另一种是通过审计，发现了较大偷税漏税的问题，需要进行处理。当然，如果纳税人对处理不服，可以书面申诉。

狭义上的税务审计程序，与纳税评估程序相类似，也包括：选案、案头审计、现场审计、分析调整等步骤。

其一，选案。审计部门筛选的一般原则是：①关联企业或者与关联企业业务往来数额较大的企业；②长期亏损的企业（连续亏损两年以上的）；③长期微利或微亏并不断扩大经营规模的企业；④跳跃性盈利的企业（指隔年盈利或亏损，违反常规获取经营效益的企业）；⑤与设在避税港的关联企业发生业务往来的企业；⑥比同行业相比盈利水平低的企业（与本地区同行业利润水平相比）；⑦集团公司内部比较，利润率低的企业；⑧利用法定减免税期或减免税期期满，利润陡降进行避税的企业，以及其他有避税嫌疑的企业。

从一批多年未查户、零税户、纳税异常的企业中选出被查对象；从日常税务管理电脑系统中储存的有关纳税人的内部信息中挑选出疑问较多的企业；从收集政府部门、新闻媒体和有关社会机构等外部渠道的信息掌握纳税人的相关信息资料。从税务审计的社会效应来看，可以把重点放在对整个行业的纳税行为质量和税收遵从度影响最大的企业身上。

选案的主要方法有：纳税大户选择法、行业选择法、循环选择法、纳税评估选择法等等。审计部门每年从被选定的重点审计对象中进一步筛选出一定比例的企业进行实际审查。

其二，案头分析评估与案头审计。通过发掘企业税收风险点，定位风险点存在的环节，分析风险点连带产生的涉税问题，并对其归纳整理，为实施现场审计做好充分准备。

通过分析、评价纳税人的会计制度和内部控制，确认相应的重点审计项目，避免盲目性和随意性。重点分析企业会计原则与税务原则有无差异，审核评价其内部控制的有效性和可信赖程度，寻找可能存在的薄弱环节和税收管理上的漏洞。

税务机关要让纳税人理解税务审计的目的不仅是为了查补税款，更是为了完善纳税人的内部管理制度，为纳税人税务服务。

在取得企业提供的资料后，审计部门开始案头审计。案头审计是指税务审计人员在不进入现场的情况下，通过文件审查方式，对企业的职能或功能进行综合分析，了解被查企业生产经营活动内容、方式、收入确认、财务核算、定价方法等情况的调查工作。重点搜集整理纳税人有关资料信息，评析审计项目，评析会计制度及内控制度，确定审计项目，编制审计计划，发放审计通知书。

在此过程中，审计人员可能向企业调阅更多的相关资料，并重点针对以下问题进行分析：①企业利润（亏损）额、投资或销售利润（亏损）率；②销售收入的完整性；③成本费用支出的合理性；④借贷资金的利率水平；⑤有形和无形财产转让、使用价格的合理性等。

其三，现场审计。现场审计是在对企业申报资料和价格、费用标准等资料进行案头审计后，如果审计部门仍然存在疑问，将派人直接深入企业，对企业各管理部门、车间、仓库进行实地察看，审核账册、凭证、合同等有关资料，听取企业有关人员的情况介绍和问题解释、说明等。在进行企业会计制度和内控制度测试的同时，还将进行部分实质性测试。

根据分析评估阶段确定的疑点、重点问题，对企业实施有针对性的现场审计，进一步查找核实存在的税收风险和涉税问题，编制审计工作底稿，形成现场审计报告。

其四，总结反馈。系统归集整理企业存在涉税问题的性质、成因及主要风险点，形成该企业整体和下属企业分户的税务审计工作报告，提出完善企业自身税收管理的建议，召开税企座谈会，通报情况，交换意见，拟定正式税务审计意见并告知企业。(www.xing528.com)

狭义上的税务审计也可以采取这种审计程序：事前、事中和事后三个税务审计阶段。

其一，事前内部核查阶段。

首先是选择审计对象。审计部门通常采用电脑抽样，利用电脑设定不同程序，分析企业申报的税表内容。就收入、个别费用项目或依申报复杂程度及产业类别，选出超乎正常的企业，作为审计对象。

其次是确定审计方式。可以采取电话审计审核，案头审计，也可以进行实地查核。

其二，事中外部核查阶段。

要通知被查核人所需要提供的账册资料、记录文件等。

核查的直接事实包括：①数据差异：申报金额与原始凭证、文件、合同及账册间之差异，分析其原因及结果，并对税收的影响予以评估。②单证差异：伪造单证、收据或不实的资料的核对、追查与调整。③方法差异：确认税法规定范围对收益费用的限制，不同会计方法选择、使用及改变后对损益的影响。

间接事实包括：①纳税人国内外资产及消费能力，将第三方获取的信息与其所申报的资料进行比对；②企业营业及生产规模；③企业同业平均数据；④会计师审计报表结果等。

从收入、费用、毛利、净利，顺序而进，根据税法就每个项目的原始凭证、入账基础、分录、明细账、总账、损益表、资产负债表进行核对。从营业额、损益表及资产负债表着手，逆方向查证核实。对受查人的销售对象、客户或支付费用的对方发函查证交易内容以确认数据的正确性。

其三，事后审计结果处理阶段。

内容包括：①查账报告的撰写；②上级主管的核准，③审计结果与受查者对查证结果的讨论；④欠缴税款的通知；⑤行政救济的程序（听证）；⑥发送税务审计报告；⑦执行税务报告决定；⑧实施税务复议；⑨移交案件；⑩审计报告归档。

税务审计程序，与一般审计程序相类似，包括计划、执行、形成判断、报告等环节。在实施审计程序前的工作包括：审阅纳税人的纳税申报表、通过第三方信息或者案头审计、实地审计等步骤找到纳税差额。

其一，审计计划。目的在于将审计任务转化为审计计划，其内容包括：接收审计任务，深入调查公司，确定审计过程的性质和程度，时间、范围和内容的布置。税务审计人员在计划阶段的环节有：收集公司的涉税数据，进行初步的分析性复核，对数据和复核进行纳税申报表层面上的风险分析，根据风险分析来安排审计测试，设计审计时间表，告知将被审计的纳税人。

其二，审计执行。包括执行计划，收集整理和分析审计证据，形成审计工作底稿等。为了提高审计质量和效率，降低审计风险和成本，可用充分考虑运用审计软件作为辅助工具。要获取企业各月增值税、所得税以及纳税申报表的各项数据，找到应税金额和申报表金额之间的差额，审计软件和适当的税收评估模型有很大的帮助。这些工具能做各项财务和统计数据的横向、纵向及比率分析，实际数、报表数和基准数的比较分析，构成重要的审计基础。

其三，形成审计判断。这是总结审计的发现，并且基于这些发现形成判断，包括：形成审计目标、与纳税人讨论、完成审计文件、制作审计报告。税务征管部门可能会基于判断采取进一步的行动，也可能不采取行动。

其四，审计报告。这是基于提供有助于税收的重要信息为目的的报告，包括团队评价审和提交审计报告等。结果可能是没有问题，可能是补缴税款，也可能是涉嫌税务犯罪。