物流成本分析：定性定量两相宜

一、物流成本分析的含义与内容

(一)物流成本分析的含义

物流成本分析就是利用物流成本核算结果及其他有关资料，分析物流成本水平与构成的变动情况，研究影响物流成本升降的各种因素及其变动因素，寻找降低物流成本的途径。

物流成本分析的任务是: 依据物流核算资料，对照成本计划和历史同期成本指标，了解物流计划完成情况和变动趋势，查找影响物流成本变动的原因，测定其影响程度，为改进物流成本管理工作，降低产品成本提供依据和建议。

(二)物流成本分析的内容

物流成本分析的内容可以概括为以下三个方面:

第一，在核算资料的基础上，通过深入分析，正确评价企业物流成本计划的执行结果，提高企业和职工追求经济效益的积极性。

第二，揭示物流成本升降的原因，正确地查明影响物流成本高低的各种因素及其原因，进一步提高企业管理水平。

第三，寻求进一步降低物流成本的途径和方法。物流成本分析还可以结合企业物流经营条件的变化，正确选定适应新情况的最合适的物流成本水平。

目前在企业财务会计核算制度中，还没有专门针对物流成本核算的方法。但是，无论是物流成本管理的哪个环节，最终的目的都是为了提高企业的经济效益。由于物流过程分为许多作业过程，很显然，除了通过成本管理来提高企业的效益以外，提高物流作业效率也是最终节约成本的有效途径。

二、物流成本分析的方法

概括而言，物流成本分析有定性分析和定量分析两种方法。企业物流成本状况及其变动，既有质的特征，又有量的界限，企业成本分析，也包括定性与定量两个方面。对物流成本变动性质的分析，称为定性分析，目的在于揭示影响资金耗费各因素的性质、内在联系及其变动趋势。对物流成本变动数量的分析，称为定量分析，目的在于确定物流成本指标变动幅度及各因素对其影响程度。定性分析是定量分析的基础，定量分析是定性分析的深化。仅有定量分析结果而无定性分析说明，或者仅有定性的说明而无定量分析资料作依据，都不可能发挥成本分析应有的作用。因而，定性分析与定量分析是相辅相成，互为补充的。物流成本定量分析方法主要有对比分析法、比率分析法、因素替代法。

(一)对比分析法

对比分析法是通过成本指标在不同时期(或不同情况下)的数据对比，来揭露矛盾的一种方法，成本指标的对比必须注意指标的可比性。

比较形式有绝对数比较，如上年物流成本与本年物流成本的比较，见表7-6; 增减数比较，如本年物流成本比上年降低若干元; 指数比较，如本年物流成本比上年降低的百分比。

比较标准包括本期实际与预定目标、计划或定额比较; 本期实际与上期同期实际或历史最高水平比较，以及与若干期的历史资料比较; 本企业实际与行业先进水平比较; 本企业实际与评价标准进行比较。

比较方法有横向比较法和纵向比较法两种。横向比较法又称水平分析法，是将实际达到的结果与某一标准进行比较。纵向比较法又称垂直分析法或动态分析法，即以物流成本表的某一关键项目为基数项目，以其金额为100，而将其余项目的金额分别除以关键项目金额，计算出百分比。这个百分比表示各项目的比重，通过比重对各项目做出判断和分析。这种只有百分比而没有金额的物流成本表称为共同比物流成本表，它是纵向分析的一种重要形式。共同比物流成本表通常以物流总成本作为基数，见表7-7。

表7-6 ××企业比较物流成本表 (单位: 万元)

表7-7 ××企业共同比物流成本表 (单位:%)

(二)比率分析法

比率是两数相比所得的数值。在物流成本评价中，比率分析法是指在物流成本表的不同项目之间，或在物流成本表与其他财务报表的有关项目之间进行对比分析，以计算出的比率反映各项目之间的相互关系，据此评价企业的物流成本水平。

如物流成本与销售收入的比率，可以反映出单位销售额的物流成本水平，便于不同规模企业的比较; 再如，物流成本与销售数量的比率，可以反映出单位产品的物流成本水平，便于企业不同年份不同销售数量的比较; 再如，物流成本与企业总成本的比较，可以反映出物流成本在企业总成本中所占的比重，便于评价企业的物流成本水平是否合理，等等。

(三)因素分析法

即连环替代法，是指确定影响因素、测量其影响程度、查明指标变动原因的一种分析方法。具体方法包括连环替代法、定基替代法、差额计算法和指标分解法。(www.xing528.com)

连环替代法是指确定影响因素，并按照一定的替换次序逐个因素替换，计算出各因素对物流成本相关指标影响程度的一种计算方法。

计算和评价的步骤:

第一步: 计算各个因素的差额。

第二步: 如果影响因素是两个，那么以第一个因素的差额乘以第二个因素的上年数(或计划数等其他数值)，求出第一个因素的影响程度。

第三步: 以第二个因素的差额乘以第一个因素的本年数(或实际数等其他数值)，求出第二个因素的影响程度。

第四步: 汇总各个因素对物流成本指标差异数的影响。

第五步: 进行文字评价。

例如，某企业本年度和上年度存货占用自有资金所发生的机会成本、存货平均余额和企业内部收益率资料如表7-8所示。

表7-8 某企业隐性物流成本情况一览表

从表7-8可以看出，本年度与上年度的机会成本的差异数为0.125万元。机会成本的计算公式为:

存货占用自有资金所发生的机会成本=存货平均余额×内部收益率

按照上述计算公式，则:

上年度存货占用自有资金所发生的机会成本=20×5%=1(万元) 　(1)

第一次替代: 以本年度存货平均余额替代:

存货占用自有资金所发生的机会成本=25×5%=1.25(万元) 　(2)

第二次替代: 以本年度内部收益率替代:

存货占用自有资金所发生的机会成本=25×4.5%=1.125(万元) 　(3)

根据上述计算结果，可以计算出存货平均余额和内部收益率两个因素变动对本年度和上年度存货占用自有资金所发生的机会成本差异数的影响:

存货平均余额对差异的影响数=(2) -(1) =1.25-1=0.25(万元)

内部收益率对差异的影响数=(3) -(2) =1.125-1.25=-0.125(万元)

汇总各因素的影响数=存货平均余额对差异的影响数+内部收益率对差异的影响数

=0.25-0.125=0.125(万元)

根据上述计算可以得出如下评价: 本年度存货占用自有资金所发生的机会成本比上年度增加0.125万元，其主要原因是: 本年度存货平均余额比上年度增加5万元，从而使本年度存货占用自有资金所发生的机会成本比上年度增加了0.25万元; 本年度内部收益率比上年度降低了0.5%，从而使本年度存货占用自有资金所发生的机会成本比上年度减少了0.125万元。因此，降低存货余额是今后努力的方向。