（一）工资结算凭证的填制
企业的工资费用，在正确计算的基础上，需要按发生的地点和用途，进行归集和分配。实际上，企业的工资计算工作是在填制工资结算凭证的过程中完成的，工资结算凭证是工资归集和分配的重要依据。
工资结算凭证分为工资结算单和工资结算汇总表。
1.工资结算单
也叫工资单，是最常见的工资结算凭证。工资结算单是工资结算的原始凭证，由财会部门分车间（部门）按月进行编制。工资单中除分别反映每一职工的应付工资额外，还应反映企业发给职工的，但不属于工资总额组成内容的其他结算款项，如电话费补贴、女工卫生费等，以及企业为职工代垫代付的各种应扣款。工资结算单一般一式三份，一份交劳资部门作为劳资统计的依据；一份经职工签收后作为工资结算和付款的原始凭证；另一份按职工姓名裁剪成工资条连同工资一起发给职工，以便职工进行核对。工资结算单的一般格式见表3-13。
表3-13 工资结算单
2.工资结算汇总表
工资结算汇总表是由财会部门根据各车间、部门的工资结算单分各栏目汇总编制的，总括地反映企业工资结算情况，并据以进行工资总分类核算的汇总凭证。由于工资结算汇总表是按不同单位和工资的不同用途汇总的，所以它也是企业工资费用分配的依据。其一般格式如表3-14所示。
工资结算汇总表中汇总的应付工资就是应计入有关成本费用的金额；代发款项是发工资时代为发放的款项，应计入有关的费用；代扣款项一般通过银行转账付给有关单位。表中的实发金额合计就是为工资和代发款项发放应向银行提现或向工资专户转储的金额。
（二）工资费用归集分配的核算
工资费用应按发生地点和用途归集，计入有关成本费用，与职工的岗位有密切关系。企业职工按岗位可分为：
1.生产工人
指各个生产单位（分厂、车间）直接参加工业性生产的工人、学徒、勤杂工等。
2.工程技术人员
指企业生产单位和技术部门组织和管理生产的各类工程技术人员。
3.管理人员
指企业生产单位和行政管理部门组织和管理生产的各类管理人员。
4.服务人员
指与企业生产没有直接联系的医务福利部门人员、文教人员等。
5.其他人员
指不属于以上各类，由企业支付工资的其他人员，如在外学习人员、长病人员等。
生产人员包括生产工人、工程技术人员和生产单位管理人员，工资均应计入产品成本。其余人员属非生产人员，工资不得计入产品成本，而应计入有关费用和其他非生产性支出。具体如下。
企业的生产工人的工资及计提的福利费，应直接计入各生产车间各有关产品的成本，列入“生产成本”账户的“直接人工”项目，企业生产单位（车间、分厂）工程技术人员和管理人员的工资及福利费，应记入“制造费用”账户的相应栏目，期末与其他间接费用一起分配计入各种产品成本。辅助生产车间人员的工资及福利费，应先记入辅助生产成本，期末按其用途再行分配计入相应的产品成本和当期损益。企业行政管理人员和其他人员的工资及计提的福利费，应记入“管理费用”账户。医务及生活福利部门人员的工资，应记入“应付福利费”账户，计提的福利费，则应记入“管理费用”账户。专设销售机构人员的工资及计提的福利费，应记入“营业费用”。从事在建工程人员的工资及福利费，应计入“在建工程”账户。
为总括反映企业职工工资结算和工资计划的执行情况，企业应设置“应付工资”总账及明细账进行核算。“应付工资”账户属负债类，其借方登记实发工资数额和各项代扣款数额；贷方登记应付工资数额（即计入有关成本费用的工资分配数）。“应付工资”账户的期末余额由于工资计算的方法不同而有差别。职工工资通常按上月应付工资标准分配计入有关成本费用，而工资计算的方法之一是以本月职工考勤情况和产量记录等原始记录为依据计算本月实发工资。这样，由于“应付工资”账户借贷两方金额计算的依据不同，则月末该账户会出现余额，余额可能表现在借方也可能表现在贷方，借方余额表示本月实发工资大于本月应付工资的差额，贷方余额表示本月应付工资大于本月实发工资的差额。方法之二，是以上月职工考勤情况和有关原始记录为依据计算本月的实发工资。此法由于“应付工资”账户借贷两方金额计算依据相同，则分配后，“应付工资”账户无余额。以上两种方法各有利弊，前者符合权责发生制原则而后者较简便，可以加快成本计算的速度，因此应用更为广泛。
工资结算汇总表只能总括反映企业各单位工资结算情况，不能反映工资计入各种产品成本情况和计提职工福利费情况，故应在此基础上编制“工资费用分配汇总表”。如表3-14所示企业一、二车间顺序生产A、B产品，三车间生产C产品，则根据有关依据编制“工资费用分配汇总表”（见表3-15）。现以表3-14、表3-15数据为例说明工资归集分配核算的会计处理。
（1）按实发工资合计数提现备发工资
借：现金 49242.60
贷：银行存款 49242.60
（2）以现金发放工资
借：应付工资 49242.60
贷：现金 49242.60
（3）代扣款项的处理
借：应付工资 5246.30
贷：其他应付款——房管部门 1565.30
——公用事业部门 2130
——保险公司 1551
（4）按应付工资合计数进行工资分配
借：基本生产——A产品 12609.24
——B产品 6454.16(www.xing528.com)
——C产品 8150.50
辅助生产——机修 9835
制造费用——一车间 2023
——二车间 2112
——三车间 4215
管理费用 6010
应付福利费 3080
贷：应付工资 54488.90
（5）按工资总额的14%计提福利费
借：基本生产——A产品 1756.30
——B产品 903.58
——C产品 1141.07
表3-14 工资结算汇总表
表3-15 工资费用分配汇总表
制造费用——一车间 283.22
——二车间 295.68
——三车间 590.10
辅助生产——机修车间 1376.90
管理费用 1272.60
贷：应付福利费 7628.45
（三）共同工资费用的分配
在计件工资形式下，生产工人的标准工资（计件工资）是直接成本，无需进行分配，应直接计入各种产品的“直接人工”成本项目。计件工人应得的津贴、补贴、奖金和非工作时间的工资，属于间接成本，可以按直接工资费用的比例进行分配，计算公式如下：
而在计时工资形式下，工资费用计入产品成本时，应区别是由单一产品负担还是由多种产品负担，以便采用不同的计入方式。如果生产车间生产单一产品，则生产工人工资可以直接计入该产品的成本；在生产车间生产多种产品时，共同工资费用要依据一定的标准在有关的各种产品成本之间进行分配。
计时工资形式下，共同工资费用的分配标准多采用实际或定额工时，其计算公式如下：
应该指出，生产工人非工作时间的工资，例如职工调动期间的工资、病假、工伤、产假、探亲假、休假期间的工资，从理论上讲，与产品生产没有直接联系，不应计入产品成本而应作为期间费用处理；但实际工作中为简化核算，一般仍计入产品成本。此外，工资分配标准应按生产车间分别确定，以保证工资费用分配的相对准确性。
工资费用分配一般应编制“工资费用分配汇总表”，该表根据“工资结算汇总表”的内容和有关资料进行编制。
［例5］假设某企业工资结算汇总表如表3-14所示。其中基本生产一、二车间顺序加工生产A、B两种产品，一车间实行计时工资，A、B产品完成的实际工时分别为2800小时；二车间实行计件工资制，A、B产品各自支付标准工资5441元和3060元，二车间共发奖金1600元、各种津贴2160元。
则根据以上资料可计算出：
则：A产品分配的工资=2800×1.7=4761.68（元）
B产品分配的工资=1200×1.7=2040.72（元）
二车间奖金、津贴总额=1600+2160=3760（元）
则：A产品分配的奖金、津贴=5441×0.44=2406.56（元）
B产品分配的奖金、津贴=3060×0.44=1353.44（元）
企业工资分配情况如表3-15所示。企业工资分配的会计分录如前述。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
