物流成本核算方法的考虑因素及挑战

一、物流成本核算的目的

(1) 以时序观点来看，为了正确地观察成本的变化情况或与其他公司、其他行业进行比较。

(2) 为了制订物流活动计划，为了进行调控或评估。

(3) 为了更好地进行物流管理，向高层管理人员提供物流情况，在公司内部提高员工对物流重要性的认识。

(4) 为了指出应由销售或生产部门负责的不合理的物流活动。

(5) 为了了解并评估物流部门对企业效益的贡献程序。

(6) 使用物流成本建立物流变化或改善物流状况的模型。

应根据这些目的考虑物流成本的核算方式。

二、物流成本的核算方式

以活动为基础确定物流成本的典型方法是将费用分摊到所管理的活动上去。例如，如果分析的对象是客户的订货，那么从订货到递送的整个完成周期的所有成本都可归结为各项活动成本。以活动为基础确定成本的分析对象可以是门店、供应链、客户等。由此可见，物流成本会随研究对象的不同而不同。

为了将物流成本形成易于测量和控制的财务报告，常使用按支付形态计算物流成本、按功能计算物流成本、按使用对象计算物流成本三种方法。

(一) 按支付形态计算物流成本

把物流成本分别按运费、保管费、包装改装费、配送费、人事费、物流管理费、物流利息等支付形态记账，从中可以了解物流成本总额，也可以了解什么项目花费最多。这对于认识物流成本合理化的重要性，以及考虑在物流成本管理上应以什么为重点，十分有效。

表8-2是一个按支付形态计算物流成本的计算表，从中可以看出物流成本大致包括的项目，当然具体企业所选用的项目也有可能不同，但基本项目应该是一致的。

表8-2 物流成本的支付形态成本计算表

续 表

在计算物流成本之前，首先从会计记录中按照表上的项目，将有关销售、管理费用分离出来;然后针对不同的项目，选用不同的计算基准计算物流费。例如，在计算用于物流活动的工资津贴时，选用人数比率为计算基准，人数比率=物流工作人员数/全公司人数，再用销售费用栏中的总的工资津贴费用乘以该人数比率就可得到工资津贴在物流方面的分配。在计算光电水热费在物流方面的分配额时，使用面积比率: 面积比率=物流设施面积/全公司面积。

(二) 按功能计算物流成本

分别按包装、配送、保管、搬运、信息、物流管理等功能计算物流费用。用这种方法可以判断哪种功能更耗费成本，比按形态计算成本的方法能更进一步找出实现物流合理化的症结。而且可以计算出标准物流成本(单位个数、重量、容器的成本)，进行作业管理，设定合理化目标。

按功能计算物流成本，可以从功能的角度掌握;按形态计算出来的物流成本，在将物流部门费用按不同的功能详细划分的时候，其分配基准比例由于行业和企业情况的不同而不同。因此根据本企业的实际情况找出分配基准是很重要的。如表8-3所示。

表8-3 按功能计算的物流成本计算表 单位: 千元

(三) 按适用对象计算物流成本

按适用对象计算物流成本，可以分析出物流成本都用在哪一种对象上。如可以分别把商品、地区、顾客或营业单位作为适用对象来进行计算。

按支店或营业所计算物流成本，就是要算出各营业单位物流成本与销售金额或毛收入的对比，用来了解各营业单位物流成本中存在的问题，以加强管理。

按顾客计算物流成本的方法，又可分按标准单价计算和按实际单价计算两种计算方式。按顾客计算物流成本，可用来作为选定顾客、确定物流服务水平等制订顾客战略的参考。

按商品计算物流成本是指通过把按功能计算出来的物流费，用以各自不同的基准，分配给各类商品的办法计算出来的物流成本。这种方法可以用来分析各类商品的盈亏，在实际运用时，要考虑进货和出货差额的毛收入与商品周转率之积的交叉比率。

(四) 按部门类别的实绩计算物流成本

按部门类别计算物流成本，可以分析出物流成本都用在哪些部门中。按不同运输和配送部门计算物流成本(如表8-4所示)，就是要算出各营业单位物流成本与销售金额或毛收入的对比，用来了解各营业单位物流成本中存在的问题，以加强管理。

表8-4 不同运输和配送部门的实绩物流计算表

表8-4中的10输送吨公里增加率=(实际输送吨公里-标准输送吨公里)/实际输送吨公里;

表8-4中12输送时间增加率=(实际输送时间-标准输送时间)/实际输送时间;

表8-4中15容积单位增加率=(实际换算容积单-标准容积单位)/实际换算容积单位。

表8-4是在不同的输送单位下，提供合理的物流费用计算方式，以建立物流机能的供应者与需求者之间的“公平交易”秩序。

三、机会成本和隐性物流成本核算

(一) 隐性物流成本核算步骤

首先，统计存货占用资金额。期末对存货按采购在途、在库和销售在途三种形态分别统计出账面余额。无论按在途或在库哪种状态统计，均以存货正在占用自有资金为统计标准。

其次，计算存货占用自有资金的机会成本:

其中，对于生产制造和流通企业而言，若企业计提了存货跌价准备，则存货账面余额为扣除存货跌价准备后的余额。

(二) 企业隐性物流成本计算

凡是企业在储存、运输、包装、装卸搬运、流通加工等物流活动中使用自有资源产生的机会成本都可以称之为企业隐性物流成本，隐性物流成本包括的范围也较广泛，包括库存积压降价处理、库存呆滞产品、空程回载、产品损耗、退货、缺货损失等。但目前，企业仅仅将流动资金占用成本中使用自有资金产生的机会成本(存货占用自有资金所发生的利息)纳入隐性成本的计算范畴。

企业隐性物流成本主要是指存货占用自有资金所发生的利息，因此从理论上讲，企业要想准确计算出隐性物流成本的数额有两个关键: 第一，就是确定存货占用自有资金的数额，以存货账面余额中占用自有资金的数额来衡量。存货相关数据主要来自相关时期的资产负债表。期末对存货按照采购在途、在库、销售在途三种形态分别统计出账面余额。无论按在途或在库哪种状态统计，均以存货正在占用自有资金为统计标准，对于存货已购在途但企业尚未支付货款以及企业已收到销售款但存货仍在库或在途的，不计入统计范围。第二，确定计算存货占用自有资金的利息率。通常以行业基准收益率来代替。若企业无法取得有关行业基准收益率的数据，也可用一年期银行贷款利率或企业内部收益率来代替。

(三) 企业计算隐性物流成本的方法

方法一: 流动资金占用成本包括存货占用银行贷款所支付的利息和存货占用自有资金所发生的机会成本，前期是在会计核算中有反映的显性成本，而后者是在会计核算中没有反映的隐性成本。

其中，存货占用自有资金=存货账面余额-存货占用贷款数额。

实战案例8-1

物流机会成本管理

(一) 案例背景

某配送中心对玉米进行流通加工销售，2014年6月的财务费用——利息支出7975元，主要为购买玉米等原材料发生的贷款利息支出。且该公司2014年6月底仓库存货结余明细如下: 玉米结余12175658千克，玉米粉结余4040611.58千克，副产品结余1482200.20千克，结余价值总额29683691.69元，月初结余价值总额为29342314.40元，经查一年期银行贷款利率为5.58%，企业所处配送中心行业的基准收益率为10%。

(二) 案例要求

(1) 分析2014年6月份存货占用自有流动资金发生的机会成本。

(2) 分析2014年6月份存货占用自有资金发生的机会成本。

(三) 案例分析(www.xing528.com)

(1) 流动资金占用成本包括存货占用银行贷款所支付的利息和存货占用自有资金所发生的机会成本，前者是在会计核算中有反映的显性成本，而后者是在会计核算中没有反映的隐性成本。

(2) 存货占用自有资金发生的机会成本=存货占用自有资金×行业基准收益率(或企业内部收益率)，其中，存货占用自有资金=存货账面余额-存货占用贷款数额。

但此时企业所处行业的基准收益率为10%，存货占用自有资金 =(29683691.69+29342314.40) ÷2-7975÷5.58%×12=27797949.28(元);存货占用自有资金发生的机会成本=27797949.28×10%=2779794.93(元)。

四、缺货成本核算

(一) 缺货成本的定义

缺货成本又称亏空成本，是指由于存货供应中断而造成的损失，包括商品库存缺货造成的拖欠发货损失和丧失销售机会的损失(还应包括需要主观估计的商誉损失)等。

缺货成本能否作为决策的相关成本，应视企业是否允许出现存货短缺的不同情形而定。若允许缺货，则缺货成本便与存货数量反向相关，即属于决策相关成本;反之，若企业不允许发生缺货情形，此时缺货成本为零，也就无须加以考虑。

(二) 缺货成本的类型

1. 延期交货

如果顾客不转向其他商场，一旦恢复存货供应时，再来购买，则不发生缺货成本。但如果公司为了不失去顾客而进行紧急加班生产，利用速度快、收费高的运输方式运送货物，则这些成本就构成延期交货成本。

2. 失去某次销售机会

某些客户在缺货时转向其他竞争者，当下次购买时，又会回头再购买本企业商品。这时缺货成本是未售出商品的利润损失，也包括不可计量的机会损失。

3. 永远失去某些顾客

有些顾客在本企业缺货时，永远转向了其他供应商。这时缺货成本损失最大，由企业每年从该顾客身上获得的利润和该顾客的寿命期限决定。

(三) 计算缺货成本

1. 某次缺货成本

确定缺货类型，将缺货造成的损失成本相加即可。

2. 平均一次缺货成本

(1) 进行市场调查，分析确定三种缺货成本类型的比例。

(2) 计算不同情形下的缺货成本。

(3) 利用加权平均法计算平均缺货成本。

计算缺货成本的目的是为了在既定服务水平下，进行安全库存数量的决策。

3. 缺货率的计算

缺货率 =缺货的商品数/总商品数×100%

(四) 缺货原因分析

缺货原因，一般原因有以下六种。

(1) 供应商断货。

(2) 资金管理不合理，商场的上下限设置不合理造成大量囤货致使占压货款，无法给供货商结算，造成缺货。调整商场的库存金额十分重要。实际上，理想状态下，除去烟草以及高档酒以外一个销售额为14万元的门店保证4万元左右的库存金额足够了。

(3) 订货问题，漏订或者订货失误。

(4) 销售出货异常增长。

(5) 车辆送货不稳定性。这个是控制库存金额的关键，也是资金流动性受阻的成因。因为这个不稳定因素造成商场加大库存防止断货，可是正因为这样才会占压资金，造成恶性循环。

(6) 特殊原因，如停止进货、停止销售等。

实战案例8-2

连锁企业缺货成本核算

(一) 案例背景

南方日用品连锁配送中心主要为上海18家超市进行商品配送，作为连锁配送企业出现缺货是比较正常和普遍的事情，很多企业司空见惯，不以为然。导致缺货的原因多种多样，其中一条就是企业对于缺多少货、缺货损失是多少不清楚，没有科学准确的计算，因此不能用强有力的数据让领导引起足够的重视，天长日久会影响企业的盈利，解决该问题的重要前提是建立起全员参与收集缺货信息的有效机制，科学计算缺货成本，使缺货成本量化。计算缺货成本的前提是要确定缺货类型，而缺货类型要依据顾客对缺货的反应情形来定。

南方日用品配送中心对200名顾客在2014年5月针对某品牌休闲食品缺货反应调查，如表8-5所示。

表8-5 顾客对某品牌休闲食品缺货情形的反应(调查时间段:2014年5月1日至5月31日)

公司经过长期的数据统计分析，对缺货后果进行了分类，并计算出了不同缺货类型的缺货损失，如表8-6所示。

表8-6 缺货后果分类和每次损失金额

(二) 案例要求

(1) 根据表8-5的资料，请对顾客反应情形进行评价和分类。

(2) 分析该公司2014年5月份平均单次缺货成本是多少?

(三) 案例分析

1. 对顾客反应情形进行评价和分类(如表8-7所示)

表8-7 顾 客 分 类

续 表

2. 计算每次的缺货成本

延期交货，发生概率为19%，失去销售，发生概率为56%，客户流失，发生概率是25%，每次平均的延期交货成本是20元、失销成本是60元、客户流失成本是100元，则单次缺货损失为:19% ×20+56% ×60+25% ×100 =62元。

因此: 由于一次缺货造成的损失是62元，所以公司只要增加该品牌休闲食品库存的成本少于62元，就应增加库存避免缺货。