如何计算自建房屋的营业税额及旅行社和国外旅游公司的营业税额

营业税计算方法比较简单直接：

应纳营业税额=营业额×税率

只要弄清楚营业额和税率分别是多少，应交的营业税就出来了。

1.营业税税率

营业税实行普遍征收，按行业设计税目税率，营业税税率主要有以下三类

实账举例

【分析】一个企业有不同税目应税服务，必须分开核算分开交营业税，未分开核算的，一律从高征收。

住宿和餐饮收入属于服务业，按5%税率计算交纳营业税；歌舞厅收入属于娱乐业，按当地确定的税率20%交纳营业税；若三类营业收入不能区分，则从高，全部按20%交纳营业税。

假设核算上能分清，则12月需要交纳的营业税=（300 000+100 000）×5%+60 000×20%=32 000 （元）

2.营业额（即计税依据） 确定原则

营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。营业额不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要规定有：

（1）建筑业营业额比较特殊，主要有以下几个特别规定：

建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。自建行为即纳税人自己建造房屋的行为，自建自用的房屋不纳营业税，但是若有一天纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。自建房屋缴纳营业税计税依据按组成计税价格计税。

组成计税价格=成本×（1+成本利润率） /（1-3%）

建筑业营业税计税依据的总结

实账举例

某建筑公司将自建的一栋住宅楼销售给职工，取得销售收入1 000万元、煤气管道初装费5 万元、代收住房专项维修基金50 万元，该住宅楼的建筑成本780 万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。

【分析】自建自用行为不需缴纳营业税，但在对外销售时，自建行为应按建筑劳务交纳营业税。本例中自建房屋建筑业营业税按组成计税价格计算：

建筑业营业税税率3%，则自建行为应交营业税27.74 万元，转让不动产行为应交营业税为1 005×5%=50.25 （万元）

合计应交营业税77.99 万元。(www.xing528.com)

（2）金融保险业一般业务。

以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息），但是对金融商品转让业务，按卖出价与买入价的差额作为营业额。

（3）服务业中的旅游业，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。

（4）销售不动产或受让土地使用权的单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。

实账举例

某生产企业2013年11月发生以下业务：

（1） 转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1 200 万元，该车间的原值为1 000 万元，已提取折旧400 万元。

（2） 转让一宗土地的使用权、取得转让收入6 000 万元。该宗土地系于2009年11月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价4 500 万元。

计算该企业应缴纳的营业税。

【分析】（1） 转让旧车间应缴纳营业税=1 200×5%=60 （万元） （因是自建的车间，不能扣减成本）

（2） 转让土地使用权应缴纳的营业税=（6 000-4 500）×5%=75 （万元）

3.应纳税额计算

应纳税额=营业额×税率，公式中的营业额，根据具体业务不同，可能是按全额，也可能按差额或按组成计税价格计算。

实账举例

宁波运通旅行社2013年12月组织旅游团在境内旅游，取得旅游收入450 000 元，其中为旅游者支付就餐费用100 000元，住宿费100 000 元，交通费50 000 元，门票费用50 000 元。另组织一旅游团去国外旅游，收取旅游费1 000 000元，在境内替旅游者支付各项费用200 000 元，在境外改由其他旅游公司接团，付给该旅游公司400 000 元。计算该旅行社和国外的旅游公司各应纳的营业税。

【分析】国内旅游业务应纳营业税=（450 000-100 000-100 000-50 000-50 000）×5%=7 500 （元）

国外旅游业务应纳的营业税=（1 000 000-200 000-400 000）×5%=20 000 （元）

运通旅行社共计应纳营业税=7 500+20 000=27 500 （元）

国外旅行社不在我国交纳营业税，营业税是对在我国境内提供应税劳务的单位和个人征收。