施工成本控制的基本内容

成本控制是指在施工过程中对影响施工项目成本的各种因素加强管理，采用各种有效措施将各种消耗和支出严格控制在成本计划范围内，随时揭示并及时反馈，严格审查各项费用是否符合标准，计算实际成本与计划成本之间的差异并进行分析，消除损失浪费现象，发现问题，总结管理办法。

建筑装饰施工成本控制的基本内容包括六个方面，即：成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。

（一）施工成本预测

施工成本预测是通过成本信息和工程项目的具体情况，并运用一定的方法，对未来的成本水平及其可能发展趋势做出科学的估计，其实质就是在施工前对成本进行核算。施工成本预测是施工成本决策与计划的依据。

（二）施工成本计划

施工成本计划是项目经理部对项目施工成本进行计划管理的工具，它是以货币形式编制工程项目在计划期内的生产费用、成本水平、成本降低率以及为降低成本所采取的主要措施和规划的书面方案。它是建立施工成本管理责任制、开展成本控制和核算的基础，是降低施工成本的指导文件，是设立目标成本的依据。一般来说，一个施工成本计划应包括从开工到竣工所必需的施工成本。

成本计划是在多种成本预测的基础上，经过分析、比较、论证、判断之后，以货币形式预先规定计划期内项目施工的耗费和成本所要达到的水平，并且确定各个成本项目比预计要达到的降低额和降低率，提出保证成本计划实施所需要的主要措施方案。

施工成本计划是施工成本管理的一个重要环节，是实现降低施工成本任务的指导性文件，也是施工成本预测的继续。

1.施工成本计划的重要性具体表现为五个方面。

（1)是对生产耗费进行控制、分析和考核的重要依据。

（2)是编制核算单位其他有关生产经营计划的基础。

（3)是国家编制国民经济计划的一项重要依据。

（4)是动员全体职工深入开展增产节约、降低产品成本的活动。

（5)是建立企业成本管理责任制、开展经济核算和控制生产费用的基础。

2.施工成本计划的作用可分为三类。

（1)竞争性成本计划。

竞争性成本计划即工程项目投标及签订合同阶段的估算成本计划。

（2)指导性成本计划。

指导性成本计划即选派项目经理阶段的预算成本计划，是项目经理的责任成本目标。

（3)实施性成本计划。

实施性成本计划即项目施工准备阶段的施工预算成本计划，它以项目实施方案为依据，落实项目经理责任目标为出发点，采用企业的施工定额，通过施工预算的编制而形成的实施性施工成本计划。

以上三类成本计划构成了整个工程施工成本的计划过程。

3.施工成本计划应满足的要求。

成本计划是目标成本的一种形式，施工成本计划应满足：（1)合同规定的项目质量和工期要求。

（2)组织对施工成本管理目标的要求。

（3)以经济合理的项目实施方案为基础的要求。

（4)有关定额及市场价格的要求。

（三）施工成本控制

施工成本控制是指在施工过程中对影响施工成本的各种因素加强管理，并采取各种有效措施，将施工中实际发生的各种消耗和支出严格控制在成本计划范围内，随时揭示并及时反馈，严格审查各项费用是否符合标准，计算实际成本和计划成本之间的差异并进行分析，消除施工中的损失浪费现象，发现和总结先进经验。通过成本控制，最终实现甚至超过预期的成本节约目标。施工成本控制应贯穿于装饰装修工程项目从招投标阶段开始直到竣工验收的全过程，它是企业全面成本管理的重要环节。

1.施工成本控制的重要性具体为四个方面。

（1)监督工程收支，实现计划利润。

（2)做好盈亏预测，指导工程实施。

（3)分析收支情况，调整资金流动。

（4)积累资料，指导今后投标。

2.施工成本控制的依据。

（1)项目承包合同文件。

施工成本控制要以工程承包合同为依据，围绕降低工程成本这个目标，从预算收入和实际成本两方面挖掘增收节支潜力，以求获得最大的经济效益。

（2)施工成本计划。

施工成本计划是根据工程项目的具体情况制定的施工成本控制方案，既包括预定的具体成本控制目标，又包括实现控制目标的措施和规划，是施工成本控制的指导文件。

（3)进度报告。

进度报告提供了每一时刻工程实际完成量和工程施工成本实际支付情况等重要信息。施工成本控制工作正是通过实际情况与施工成本计划相比较，找出两者之间的差别，分析偏差产生的原因，从而采取措施改进以后的工作。此外，进度报告还有助于管理者及时发现工程实施中存在的隐患，并在事态还未造成重大损失之前采取有效措施，尽量避免损失。

（4)工程变更与索赔资料。

在项目的实施过程中，由于各方面的原因，工程变更是很难避免的。工程变更一般包括设计变更、进度计划变更、施工条件变更、技术规范与标准变更、施工次序变更、工程数量变更等。一旦出现变更，工程量、工期、成本都必将发生变化，从而使得施工成本控制工作变得更加复杂和困难。因此，施工成本管理人员应当通过对变更要求中各类数据的计算、分析，随时掌握变更情况，包括已发生工程量、将要发生工程量、工期是否拖延、支付情况等重要信息，判断变更以及变更可能带来的索赔额度等。

3.施工成本控制应满足的要求。

（1)要按照计划成本目标值来控制生产要素的采购价格，并认真做好材料、设备进场数量和质量的检查、验收与保管。

（2)要控制生产要素的利用效率和消耗定额，如任务单管理、限额领料、验工报告审核等。同时要做好不可预见成本风险的分析和预控，包括编制相应的应急措施等。

（3)控制影响效率和消耗量的其他因素（如工程变更等)所引起的成本增加。

（4)把施工成本管理责任制度与对项目管理者的激励机制结合起来，以增强管理人员的成本意识和控制能力。

（5)承包人必须有一套健全的项目财务管理制度，按规定的权限和程序对项目资金的使用和费用的结算支付进行审核、审批，使其成为施工成本控制的一个重要手段。

4.成本控制的基本方法。

（1)以施工成本目标控制成本支出。

它是通过确定成本目标并按计划成本进行施工、资源配置，对施工现场发生的各种成本费用进行有效控制。具体的控制方法如下：

①人工费的控制。

人工费的控制实行“量价分离”的方法，将作业用工及零星用工按定额工日的一定比例综合确定用工数量与单价，通过劳务合同进行控制。

②材料费的控制。

材料费的控制同样按照“量价分离”原则，控制材料用量和材料价格。

第一是材料用量的控制。在保证符合设计要求和质量标准的前提下，合理使用材料，通过材料需用量计划、定额管理、计量管理等手段有效控制材料物资的消耗，具体方法如下：

a.材料需用量计划编制的适时性、完整性、准确性控制。

b.材料领用控制。

c.材料计量控制。

d.工序施工质量控制。

③施工机械使用费的控制。

主要从以下几个方面进行控制：

a.合理安排施工生产，加强设备租赁计划管理，减少因安排不当引起的设备闲置。

b.加强机械设备的调度工作，尽量避免窝工，提高现场设备利用率。

c.加强现场设备的维修保养，避免因不正确使用造成机械设备的停置。

d.做好机上人员与辅助生产人员的协调与配合，提高施工机械台班产量。

④施工分包费用的控制。

分包工程价格的高低必然对施工成本产生一定的影响，因此，施工成本控制的重要工作之一是对分包价格的控制，项目经理部应在确定施工方案的初期就要根据施工项目的专业性和项目规模确定需要分包的工程范围。对分包费用的控制，主要是做好分包工程的询价、订立平等互利的分包合同、建立稳定的分包关系网络、加强施工验收和分包结算等工作。

（2)以施工方案控制资源消耗。

资源消耗数量的货币表现大部分是成本费用，因此，资源消耗的减少就等于成本费用的节约，控制了资源消耗也等于控制了成本费用。以施工方案控制资源消耗的实施步骤和方法如下：

①在工程项目开工以前，根据施工图纸和工程现场的实际情况制定施工方案。

②组织实施。

③采用价值工程，优化施工方案。

（四）施工成本核算

建筑装饰装修工程施工成本核算是装饰装修施工项目管理系统中一个极其重要的子系统，也是项目管理的最根本标志和主要内容。它需要项目部各方面提供信息。

建筑装饰装修工程施工成本核算在施工成本管理中的重要性体现在两个方面：一方面，它是施工项目进行成本预测、制订成本计划和实行成本控制所需信息的重要来源；另一方面，它又是施工项目进行成本分析和成本考核的基本依据。成本预测是成本计划的基础。成本计划是成本预测的结果，也是所确定的成本目标的具体化。成本控制是对成本计划的实施进行监督，以保证成本目标的实现。而成本核算则是对成本目标是否实现的最后检验。成本考核是实现决策目标的重要手段。

施工成本核算是对项目施工过程中所发生的各种消耗进行记录、分类，并采用适当的成本计算方法计算出各个成本核算对象的总成本和单位成本的过程。它包括两个基本环节：一是按照规定的成本开支范围对施工费用进行归集，计算出施工费用的实际发生额；二是根据成本核算对象，采用适当的方法，计算出该工程项目的总成本和单位成本。施工成本核算所提供的各种成本信息是成本预测、成本计划、成本控制、成本分析和成本考核等各个环节的依据，因此，加强施工成本核算工作对降低施工成本、提高企业的经济效益有积极的作用。

1.施工成本核算的对象。

成本核算的对象是指在计算工程成本中确定的归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。确定成本核算对象是设立工程成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算工程成本的前提。

成本核算对象主要根据装饰装修施工特点与成本管理上的要求确定。一般有以下几种划分成本核算对象的方法：

（1)规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位（如按楼层、按分部分项、或按时间节点)，以分部位的工程作为成本核算对象。

（2)同一建设项目，由同一施工单位施工，并在同一施工地点，属于同一建设项目的各个单位工程合并作为一个成本核算对象。

（3)改建、扩建的零星工程，可根据实际情况和管理需要，以一个单项工程为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较少的单项工程合并作为一个成本核算对象。

2.施工成本核算的基本要求。

（1)项目经理部应根据财务制度和会计制度的有关规定，建立施工成本核算制度，明确施工成本核算的原则、范围、程序、方法、内容、责任及要求，并设置核算台账，记录原始数据。

（2)项目经理部应按照规定的时间间隔进行施工成本核算。

（3)施工成本核算应坚持三同步的原则。项目经济核算的“三同步”，是指统计核算、业务核算、会计核算三者同步进行。

统计核算即产值统计，业务核算即人力资源和物质资源的消耗统计，会计核算即成本会计核算。根据项目形成的规律，这三者之间必然存在同步关系，即完成多少产值、消耗多少资源、发生多少成本，三者应该同步，否则施工成本就会出现盈亏异常情况。

（4)建立以单位工程为对象的项目生产成本核算体系，因为单位工程是施工企业的最终产品（成品)，可独立考核。

（5)项目经理部应编制定期成本报告。

3.建筑装饰装修工程施工成本核算的工作流程。

建筑装饰装修工程施工成本核算的工作流程是：预算→降低成本计划→成本计划→施工中的核算→竣工结算

成本的核算过程实际上也是各成本项目的归集和分配的过程。

成本的归集是指通过一定的会计制度，以有序的方式进行成本数据的搜集和汇总；而成本的分配是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也称间接成本的分摊或分派。

4.核算的内容和过程。(www.xing528.com)

（1)人工费的归集和分配。

（2)材料费的归集和分配。

（3)周转材料费的归集和分配。

（4)结构件费用的归集和分配。

（5)机械使用费的归集和分配。

（6)其他措施费的归集和分配。

（7)施工间接费的归集和分配。

（8)分包工程成本的归集和分配。

（9)项目月度施工成本报告编制。

（五）施工成本分析

1.施工成本分析的概念。

施工成本分析是在成本形成过程中对施工成本进行的对比评价和剖析总结工作，它贯穿于施工成本管理的全过程。施工成本分析就是根据统计核算、业务核算和会计核算提供的资料，对施工成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析，以寻求进一步降低成本的途径（包括施工成本中的有利偏差的挖潜和不利偏差的纠正)。另一方面，通过成本分析，可从账簿、报表反映的成本现象看清成本的实质，从而增强施工成本的透明度和可控性，为加强成本控制、实现施工成本目标创造条件。

由此可见，施工成本分析也是降低成本、提高项目经济效益的重要手段之一。

2.施工成本分析的作用。

（1)有助于恰当评价成本计划的执行结果。

（2)揭示成本节约和超支的原因，进一步提高企业管理水平。

（3)寻求进一步降低成本的途径和方法，不断提高企业的经济效益。

3.施工成本分析的内容。

一般来说，施工成本分析主要包括以下三种：

（1)随着建筑装饰装修工程项目施工的进展而进行的成本分析。包括分部分项工程成本分析、月（季)度成本分析、年度成本分析和竣工成本分析。

（2)按成本项目进行的成本分析。

（3)包括人工费分析、材料费分析、机具使用费分析、措施费分析和间接成本分析。

（4)针对特定问题和与成本有关事项的分析。

包括成本盈亏异常分析，工期成本分析，资金成本分析，质量成本分析，技术组织措施、节约效果分析，其他有利因素和不利因素对成本影响的分析。

一般来说，施工成本分析的内容主要包括人工费用水平的合理性，材料、能源利用效果，机械设备的利用效果，施工质量水平的高低以及其他影响施工成本变动的因素。

4.施工成本分析的依据。

施工成本分析的依据就是会计核算、业务核算和统计核算提供的资料。

（1)会计核算。

会计核算主要是价值核算。会计是对一定单位的经济业务进行计量、记录、分析和检查，做出预测，参与决策，实行监督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。由于会计记录具有连续性、系统性、综合性等特点，所以是施工成本分析的重要依据。

（2)业务核算。

业务核算是各业务部门根据业务工作的需要而建立的核算制度，它包括原始记录和计算登记表，如单位工程及分部分项工程进度登记，质量登记，工效、定额计算登记，物资消耗定额记录，测试记录等。业务核算的范围比会计、统计核算要广，会计和统计核算一般是对已经发生的经济活动进行核算，而业务核算不但可以对已经发生的，而且还可以对尚未发生或正在发生的经济活动进行核算，看是否可以做，是否有经济效果。它的特点是对个别的经济业务进行单项核算。业务核算的目的在于迅速取得资料，在经济活动中及时采取措施进行调整。

（3)统计核算。

统计核算是利用会计核算和业务核算资料，把企业生产经营活动客观现状的大量数据按统计方法加以系统整理，表明其规律性。它的计量尺度比会计宽，可以用货币计量，也可以用实物或劳动量计量。它通过全面调查和抽样调查等特有的方法，不仅能提供绝对数指标，还能提供相对数和平均数指标；可以计算当前的实际水平，确定变动速度，也可以预测发展的趋势。

5.施工成本分析的基本方法。

包括比较法、因素分析法、差额计算法和比率法等。

（1)比较法。

比较法又称指标对比分析法，就是通过技术经济指标的对比，检查目标的完成情况，分析产生差异的原因，进而挖掘内部潜力的方法。这种方法具有通俗易懂、简单易行、便于掌握等特点，因而得到了广泛的应用，但在应用时必须注意各技术经济指标的可比性。

比较法的应用通常有下列形式：

①将实际指标与目标指标对比，以此检查目标完成情况，分析影响目标完成的积极因素和消极因素，以便及时采取措施，保证成本目标的实现。在进行对比时，还应注意目标本身有无问题。

②通过本期实际指标与上期实际指标对比，可以看出各项技术经济指标的变动情况，反映施工管理水平的提高程度。

③通过与本行业平均水平、先进水平对比，可以反映本项目的技术管理水平和经济管理水平与行业平均水平和先进水平的差距，进而采取措施赶超先进水平。

（2)因素分析法。

因素分析法又称连环置换法，这种方法可用来分析各种因素对成本的影响程度。

因素分析法的计算步骤如下：

①确定分析对象，并计算实际数与目标数的差异。

②确定该指标是由哪几个因素组成的，并按其相互关系进行排序（排序规则是：先实物量，后价值量；先绝对值，后相对值)。

③以目标数为基础，将各因素的目标数相乘，作为分析替代的基数。

④将各个因素的实际数按照上面的排列顺序进行替换计算，并将替换后的实际数保留下来。

⑤将每次替换计算所得的结果与前一次的计算结果相比较，两者的差异即为该因素对成本的影响程度。

⑥各个因素的影响程度之和应与分析对象的总差异相等。

因素分析法是把施工成本综合指标分解为各个相联系的原始因素，以确定指标变动的各因素影响程度。它可以衡量各项因素影响程度的大小，以查明原因，改进措施，降低成本。

（3)差额计算法。

差额计算法是将预算成本与实际成本进行一一对比，分析差额对成本的影响程度以及差额产生的原因。

（4)比率法。

比率法是指用两个以上的指标的比例进行分析的方法。它的基本特点是：先把对比分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。

常用的比率法有以下几种：

①相关比率法。

②构成比率法（又称比重分析法或结构对比分析法)。

③动态比率法。动态比率的计算通常采用基期指数和环比指数两种方法。

（5)综合成本的分析方法。

所谓综合成本，是指涉及多种生产要素，并受多种因素影响的成本费用，如分部分项工程成本、月（季)度成本、年度成本等。由于这些成本都是随着项目施工的进展而逐步形成的，与生产经营有着密切的关系，因此，做好上述成本的分析工作无疑将促进项目的生产经营管理，提高项目的经济效益。

①分部分项工程成本分析。

分部分项工程成本分析是施工成本分析的基础。分部分项工程成本分析的对象为已完成分部分项工程。

分析的方法是：进行预算成本、目标成本和实际成本的“三算”对比，分别计算实际偏差和目标偏差，分析偏差产生的原因，为今后的分部分项工程成本寻求节约途径。

分部分项工程成本分析的资料来源是：预算成本来自投标报价成本，目标成本来自施工预算，实际成本来自施工任务单的实际工程量、实耗人工和限额领料单的实耗材料。

②月（季)度成本分析。

月（季)度成本分析是施工项目定期的、经常性的中间成本分析。对于具有一次性特点的施工项目来说有着特别重要的意义，因为通过月（季)度成本分析，可以及时发现问题，以便按照成本目标指定的方向进行监督和控制，保证施工成本目标的实现。

月（季)度成本分析的依据是当月（季)的成本报表。

分析的方法通常有以下几个方面：

a.将实际成本与预算成本进行对比。

b.将实际成本与目标成本进行对比。

c.通过对各成本项目的成本分析，可以了解成本总量的构成比例和成本管理的薄弱环节。

d.主要技术经济指标的实际与目标对比，分析产量、工期、质量、“三材”节约率、机械利用率等对成本的影响。

e.通过对技术组织措施执行效果的分析，寻求更加有效的节约途径。

f.分析其他有利条件和不利条件对成本的影响。

③年度成本分析。

企业成本要求一年结算一次，不得将本年成本转入下一年度。而施工成本则以项目的寿命周期为结算期，要求从开工到竣工到保修期结束连续计算，最后结算出成本总量及其盈亏。由于项目的施工周期一般较长，除进行月（季)度成本核算和分析外，还要进行年度成本的核算和分析，这不仅是为了满足企业汇编年度成本报表的需要，同时也是施工成本管理的需要。

年度成本分析的依据是年度成本报表。

④竣工成本的综合分析。

单位工程竣工成本分析应包括以下三方面内容：

a.竣工成本分析。

b.主要资源节超对比分析。

c.主要技术节约措施及经济效果分析。

通过以上分析，可以全面了解单位工程的成本构成和降低成本的来源，对今后同类工程的成本管理很有参考价值。

（六）施工成本考核

成本考核是指在项目完成后，对施工成本形成中的各责任者按施工成本目标责任制的有关规定，将成本的实际指标与计划、定额、预算进行对比和考核，评定施工成本计划的完成情况和各责任者的业绩，并以此给予相应的奖励和处罚。通过成本考核，做到有奖有惩，赏罚分明，有效地调动企业每一个职工在各自的施工岗位上努力完成目标成本的积极性，为降低施工成本和增加企业的积累做出自己的贡献。

施工成本管理中每一个环节都是相互联系和相互作用的。成本预测是成本决策的前提，成本计划是成本决策所确定目标的具体化。成本控制则是对成本计划的实施进行监督，保证决策的成本目标实现，而成本核算又是成本计划是否实现的最后检验，它所提供的成本信息又对下一个施工成本预测和决策提供基础资料。成本考核是实现成本目标责任制的保证和实现决策目标的重要手段。

施工成本考核是指对施工成本目标（降低成本目标)完成情况和成本管理工作业绩两方面的考核，这两方面的考核都属于建筑装饰装修企业对项目经理部成本监督的范畴。

施工成本考核是衡量成本降低的实际效果，也是对成本指标完成情况的总结和评价。在考核中，主要以施工成本降低额和施工成本降低率作为成本考核的主要指标。

成本降低水平与成本管理工作之间有着必然的联系，又同受偶然因素的影响，但都是对施工成本评价的一个方面，都是企业对施工成本进行考核和奖罚的依据。项目的成本考核，特别要强调施工过程中的中间考核，这对具有一次性特点的施工项目来说尤为重要。

综上所述，施工成本管理动态反映项目一切活动的最终水准，是实现项目经济效益的内在基础，也是确立项目经济责任机制，实现有效控制和监督的手段。建筑装修施工企业要实现项目经济效益，还需从提高观念意识上入手：

（一）树立“低成本，高质量，高效益”的观念

要树立效益第一的观念。确实把企业的各项工作重点转移到以经济效益为中心上来，用效益第一的观点来统领企业的各项工作；以效益评先进、选人才、形成人人讲效益，环环抓效益，事事增效益的良好气氛。要树立以优取胜，以精品工程占领市场的观念。要把建筑产品的工程规模、科技含量、内在质量、外在观感度作为创造精品工程的基础，变为全体员工的一种自觉行动，力求打造出有代表性、有影响力精品工程，获得市场竞争的主动权。坚持“诚实信用”的原则，力求为企业获得良好的社会形象和信誉，增强企业的认知度和市场活力。

（二）树立科学决策，化解市场风险的责任意识

科学决策是决定一个企业能否适应市场、获取市场份额的头等大事，也是衡量各级管理者水平的试金石。同样的市场，同样的环境，不同的决策，会给企业带来不同的命运。因此，决策前必须深入实际调查研究，认真进行可行性分析；决策中集思广益，分析深透，对市场可能出现的风险及企业承担风险的能力要有充分的思想估计，把风险降低在可控范围之内。同时，建立起谁决策谁负责的责任追究制度，确保决策不失误。