宏观与微观税负影响因素分析及解决措施

（一）宏观税负的影响因素

1.各区域间经济发展水平

在其他条件一定的情况下，宏观税负水平和经济发展水平呈同向变动。一方面，在经济发展水平较高的国家，其内部的各种社会经济联系往往较落后国家更为紧密和复杂，这就要求国家有雄厚的财政收入来加强对社会经济的宏观调控。另一方面，较高的经济发展水平会使整个社会和国民的税收负担能力大大增强，这是保持较高的宏观税负的可能条件。而较低的经济发展水平则会使社会经济无力承受较重的税收负担。因此，经济发展水平与宏观税负水平高度相关。在通常情况下，工业企业规模与宏观税负之间表现为正相关关系，工业企业规模大，集约化程度高，则宏观税负水平也较高；反之则较低。

2.区域间产业结构

一国的产业结构决定该国的税源结构。产业结构的发展级次以及由低向高的变动趋势，与宏观税源的增长具有高度的关联性。当产业结构出现新旧交替时，税收制度应适应新的变化，及时进行调整或改革，使税源的分布与税收负担的结构相对应，从而达到产业间税负水平的公平，并有利于经济的增长与发展。同样，税收负担的高与低、轻与重对产业的兴衰也具有重要影响。产业结构优化程度的高低，能源、高新技术产业的多少，企业效益的好坏，对区域宏观税负的拉动能力大小都比较重要。

3.各区域间政府职能范围

税收收入作为财政收入的重要来源，其数额必然受财政支出需要的影响，而财政支出的多少则取决于一国政府的职能范围。政府职能范围越大，政府的开支越多，必然要求提高区域宏观税负水平以增加财政收入。反之，政府职能范围越小，政府的支出越少，需要的税收收入也越少，区域宏观税负水平就可能降低。(www.xing528.com)

4.各区域间税收政策因素

各种税收优惠所占比重较大，企业实现增加值却不能产生税收效益，对宏观税负产生下拉作用。产品结构中应税消费品较少，对宏观税负水平有着直接影响。消费税政策是对特定消费品在生产环节直接课税，由于应税消费品实行增值税和消费税的双重课征制，等量的GDP可以同时产生增值税和消费税，对于应纳消费税的课税对象而言，较之非消费税产品可带来更多的税收收入，一定程度上直接对宏观税负产生上拉作用。

5.其他因素

由于各地区统计口径和方法不一，GDP与实际情况存在一定差距，在计算宏观税负时，会受到GDP历史水分的影响。因经济发展程度不同，各地区GDP水分含量也是不一样的，大体上可以概况为两种情况。一种是近年来重点行业（如钢铁、煤炭、高新技术产业等）、重点企业增长较快的地区，GDP增量在统计上较为准确，而且在GDP总量中占有绝对的比重，这样就会逐步熨平GDP中的历史水分，也即在计算宏观税负时历史水分可被忽略，宏观税负与实际情况较为接近；另一种是经济增长相对较慢，没有新增的重点行业、重点企业的地区，GDP数据是按一定比例，一年一年推算的，GDP增量中含有相同比例的水分，因此GDP总量中累积了若干年的水分，对区域宏观税负的分析会造成一定影响。

（二）微观税负影响因素

微观税负分析着重反映微观领域税负、弹性水平，主要通过对企业生产经营活动的监控分析、与行业平均税负比较以及纳税评估等手段，及时发现企业财务核算和纳税申报中可能存在的问题，发现课征的薄弱环节，进而提出堵塞漏洞、加强课征的建议。仅有宏观税负分析还不能揭示税收管理深层次问题，宏观税负分析与微观税负分析必须紧密结合，通过“宏观上找问题，微观上找原因”，才能够从经济、政策和征管等三个方面揭示宏观税负偏低的深层次原因。例如，某县2015年GDP税负为1.97%，宏观税负偏低，在宏观层面上难以查找原因，只有通过对相关企业税负、生产经营活动、征管情况加以分析，才能总结出宏观税负偏低的经济、政策和征管方面的原因。