国家审计的历史与演变

(一)国家审计在世界各国的发展状况

国家审计即政府审计，最初为官厅审计，它起源于奴隶制度下的古罗马、古希腊和古埃及等国家。世界各国大多在议会下设置专门审计机构，对政府及国有企业、事业单位的财政、财务收支进行审计监督，这是立法系统的国家审计机关；另有一些国家的审计机关隶属于行政系统或司法系统或者完全独立。国家审计体制的主要类型如下：

1.立法型审计体制。审计机关设在议会，向议会负责并报告工作。立法型审计机关的主要职能是协助立法机构对政府进行监督，并在一定程度上影响立法机构的决策。它依法独立履行职责，完全不受政府的干预，如英国、美国、加拿大等国。

2.司法型审计体制。司法型审计体制下，最高审计机构称审计法院，属于司法系列或具有司法性质，如法国和意大利等国。在这种审计体制下，审计机关拥有最终判决权，有权直接对违反财经法规、制度的任何事项和人进行处理。其审计范围包括政府部门、国有企业等。司法型审计体制将审计法院介于议会和政府之间，成为司法体系的组成部分，具有处置和处罚的权利，其独立性和权威性得到进一步加强。

3.独立型审计体制。审计机关独立设置，不隶属于任何机构，只服从法律，如德国、日本。在独立性审计体制下，国家审计机构独立于立法、司法和行政三权之外，它与议会没有隶属关系，也不是政府的职能部门。在审计监督过程中，坚持依法审计的原则，客观公正地履行监督职能，只对法律负责，不受议会各政党或任何政治因素的干扰。但对审计出来的问题没有处理权，而交与司法机关审理。

4.行政型审计体制。审计机关设在政府，向政府负责并报告工作，如泰国、瑞典和沙特阿拉伯。审计机关根据国家法律赋予的权限，对政府所属各部门、各单位的财政预算和收支活动进行审计。它们对政府负责，保证政府财经政策、法令、计划和预算等工作的正常实施。行政型最高审计机构时效性强，但其独立性不如以上三种国家审计类型。

我国的审计机关设在政府，属于行政机关。《宪法》 《审计法》和《审计法实施条例》都规定，中央审计机关为审计署，由国务院总理直接领导。

(二)国家审计在我国的发展状况(www.xing528.com)

我国是世界上最早实行政府审计制度的国家之一，并在审计官职、机构和制度上形成一套较为完整的体系。

早在西周，我国就有了审计的萌芽。当时朝廷在天官之下设有“小宰”一职，小宰之下设有“宰夫”。“宰夫”是我国有史料记载的最早的兼职审计官员，主要负责查核官吏经管财物和履行职责的情况，并可直接向皇帝汇报。“宰夫”标志着我国国家审计的产生。

秦汉时期，是我国国家审计确立的阶段，其标志是“上计”制度的建立和完善。所谓“上计”制度，就是皇帝亲自听取和审核各级地方官吏的财政会计报告，以确定赏罚的制度。秦朝时期，我国又设置了“御史大夫”一职，行使政治、军事和经济的监察大权，三十六郡设监察御史，形成全国性的监察系统。汉承秦制，仍由御史大夫掌管审计监督大权。

隋唐至宋时代，是封建经济的鼎盛时期，我国审计也进入日臻完善的阶段。隋刑部下设“比部”，审计成为国家司法监督部门的组成部分，“比部”是我国历史上最早的审计机构。唐除设比部外，还将稽查职能划归御史台，使比部和最高监察机关配合。宋设“审计院”，成为中国“审计”一词最早的来源。这一时期，不仅有独立行使经济监察职权的专门审计机构，如比部、审计院等，同时也出现了较为完善的监察制度和专职经济监察人员。

元明清三代，封建经济渐趋衰败，与此相适应，国家审计也逐步衰退，没有再设置专门的审计机构，户部自己行使“审计”权力，审计监督流于形式。这一时期审计制度发展停滞不前。

中华民国时期，封建帝制被推翻，审计进入了近代演进时期。1912年北洋政府在国务院设立审计处，1914年颁布了《审计法》，这是我国历史上第一部审计法典。1928年国民政府成立审计院，后改为审计部，隶属监察院，并引进了西方的审计制度，形成了比较完整的国家审计体系。但由于政治腐败，审计没有起到应有的作用。

新中国成立之后相当长的时间内，国家没有设置独立的审计机构，而是通过定期和不定期的会计检查，对政府的财政情况和企业的财务情况进行监督。1982年在修改的《宪法》中正式明确了实行审计监督制度，1983年9月正式成立国家审计署，隶属于国务院，随后又在县以上各级政府设置了各级审计机关。1985年8月发布了《国务院关于审计工作的暂行规定》，1988年11月颁布了《中华人民共和国审计条例》，1994年8月颁布了《中华人民共和国审计法》，2000年1月颁布了《中华人民共和国国家审计基本准则》，2000年8月又颁布了《审计机关审计方案准则》《审计机关审计证据准则》《审计机关审计工作底稿准则》《审计机关审计报告编审准则》和《审计机关审计复核准则》等五个具体准则。这些都标志着新中国国家审计的迅速发展和完善。