内部评估标准及规范

内部评估是有教育系统的内部审计机构对内部审计质量进行的自我检查和评价，是在内部审计机构内部进行，但也可以聘请组织内部的有关人员实施。内部评估是内部的考核与评价，可以持续进行，也可以定期进行。持续进行一般在项目负责人执行指导、监督与复核时就可以进行，能够提供对审计质量的即时反馈，便于立即改进和完善。定期进行的评估一般比较正式，需要在多个方面对审计质量进行考核与评价。本节根据《中国内部审计准则》，结合内部审计工作实际并参考《中国内部审计质量评估手册》，对内部评估进行规范。

1.评估流程

内部审计质量评估程序是在定期进行内部评估项目时，应当遵守的评估次序和要求，评估程序一般包括评估准备、评估实施和评估报告三个阶段。

①评估准备阶段

评估准备阶段是指内部审计机构和人员在实施内部评估前进行必要的准备工作的阶段。一般包括成立评估分组、评估前准备、编制评估方案等。

成立评估组，内部审计机构应选择具备职业胜任能力的人员组织评估组，并指派评估组组长。评估组组长一名，一般由内部审计机构负责人担任，成员由若干名审计人员组成。

评估组长的主要职责：负责评估工作的组织、协调和督导，编制评估方案，复核评估底稿，编写评估报告，沟通评估情况，评结归档等。

评估前准备，评估前应进行搜集资料，以编制评估方案。一是列出内部评估所需要的资料清单，及时收集评估资料。二是初步确定评估工作所涉及的程序、时间安排、评估范围和内容等相关事项。

编制评估方案，评估方案是内部审计机构针对评估项目的评估程序和事项等所作出的详细安排。在准备资料的基础上，并对评估程序、评估范围、评估内容、评估时间以及人员分工作出详细安排。

②评估实施阶段

评估实施阶段是对评估事项进行检查、取证、分析和汇总的工作过程。一般包括了解情况，获取证据与编制工作底稿，汇总与沟通结果，编制评估报告等环节。

了解情况。评估组根据评估需要查阅相关资料。查阅的资料包括：内部审计章程、内部审计工作手册和内部审计案卷等，进一步查阅、了解审计计划、审计工作底稿和审计报告等相关资料。

评估组应选择不同类型的审计业务类型，且对近期的案卷进行查阅和测试。

获取评估证据与编制工作底稿。评估证据是评估组在评估活动中，通过实施评估程序所获得的，用以证明评估事项，做出评估结论的依据。评估组可以采用审查、询问、监盘、查阅、计算和分析性复核等方式获取评估证据。

评估工作底稿是评估组在实施评估过程中形成的工作记录，是联系评估证据和评估结论的桥梁。评估组成员应客观记录评估过程，按照评估分工和实际需要，编制评估工作底稿，评估工作底稿内容主要记录内部审计活动在遵循《中国内部审计准则》中存在的差异记录，并要记录有关改进内部审计工作的意见与建议。

汇总与沟通评估结果。评估组对评估事项逐一进行推敲证据、分析底稿、确认问题、提出建议和汇总结果。主要依据评估要素的评估意见和标准分值，汇总得出评估结论，为召开结果沟通会做准备。

评估组应及时召开评估结果沟通会，参加沟通会的成员包括：内部评估组成员、内部审计机构所有审计人员。评估组组长主持沟通会，并就评估的基本情况、相关意见与建议以及初步评估结论等进行口头沟通。同时，就出具内部审计质量评估报告和后续事项进行沟通，以确定对评估意见与建议改进和落实情况，并保持评估过程的完整。

③评估报告阶段

内部评估报告是评估组根据评估方案实施必要的评估程序后，就内部审计机构自身遵循《中国内部审计准则》的情况、内部审计管理的健全性和规范性、审计的效率性和效果性等方面，报告评估的过程和结果，表达评估意见的一种书面材料。(www.xing528.com)

内部评估报告是对自身工作遵循《中国内部审计准则》和执行《内部审计工作手册》的检验，有利于工作规范和质量控制。内部审计机构负责人应将内部评估结果向组织管理层报告。此外，内部评估报告也为外部评估奠定了良好的基础。

2.评估标准

①建立评估标准

依据《中国内部审计准则》并参照《中国内部审计质量评估手册》建立内部评估标准。评估标准将评估内容分成两个方面，一方面是内部审计管理，主要对照《中国内部审计准则》中有关内部审计管理方面的要求，对内部审计管理情况进行评估；另一方面是内部审计业务，主要对照《中国内部审计准则》中有关内部审计业务实施方面的要求，对内部审计方法、流程进行评估。将两个方面的内容分别细化后，设计12个评估要素、43个观测点的内部评估标准。评估标准中将14个细化的评估要点的标准分值均定为3分，将29个细化的评估要点分值定为2分，各细化要点总分为100分。（见表1和表2）

②遵循评估标准

评估结论

内部评估的结论包括总体遵循、部分遵循和未遵循三种。总分在80至100分以内的确定为总体遵循，总分在61至79分以内的确定为部分遵循，总分低于60分的确定为未遵循。

总体遵循结论的把握：体现审计组织架构、审计管理、审计技术方法和流程与《中国内部审计准则》要求总体一致，内部审计活动符合本组织实际并得到有效推行，且无明显瑕疵，实现了审计目标，但仍有改进空间。总体遵循并不要求完全遵循《中国内部审计准则》。

表1　内部评估标准

表2　内部评估标准

部分遵循结论的把握：体现审计组织架构、审计管理、审计技术方法和流程与《中国内部审计准则》要求还存在违反或偏离的情形或被认为不能有效执行，内部审计活动有明显瑕疵，虽未妨碍审计目标的实现，但还有很大的改进空间。

未遵循结论的把握：体现审计组织架构、审计管理、审计技术方法和流程与《中国内部审计准则》要求差距很大，内部审计活动有明显缺陷，影响内部审计机构开展工作，严重妨碍审计目标的实现。

量化打分

对各评估要素以及细化评估要点的量化打分，是质量评估的核心内容之一，直接影响到评估结论。因此，要认真分析、综合考虑影响每个细化要点的各方面因素，做出客观的专业判断。

0至1分量化打分的操作把握：细化要点对应的审计组织架构、审计管理、审计技术方法和流程的设计未遵循《中国内部审计准则》和相关制度要求，不符合组织管理实际，内部审计活动有明显瑕疵，不能实现审计目标。

1至2分量化打分的操作把握：细化要点对应的审计组织架构、审计管理、审计技术方法和流程的设计部分遵循《中国内部审计准则》和相关制度要求，基本符合组织管理实际，但仍存在违反或偏离要求的情况和不能有效执行，内部审计活动存在明显瑕疵，不能完全满足审计目标实现，由很大的改进空间。

2至3分量化打分的操作把握：细化要点对应的审计组织架构、审计管理、审计技术方法和流程的设计总体遵循《中国内部审计准则》和相关制度要求，符合组织管理实际，并得到有效执行，内部审计活动无明显瑕疵，实现了审计目标，但仍有优化的空间。