中国注册会计师执业准则的体系与标准

中国注册会计师协会成立后，非常重视执业准则的建设。1991—1993年，先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。1995—2003年，初步建立独立审计准则体系：序言（1个）、基本准则（1个）、具体准则（ 28个）和实务公告（10个）、执业规范指南（5个）。此外，还包括职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则3个相关基本准则，共计48个项目。2006年2月15日发布（修订）了48项执业准则，自2007年1月1日起执行，现行《独立审计基本准则》等相关准则届时废止。这48项准则的发布实施，标志着我国已建立起一套适应市场经济发展需要的，顺应国际趋同的注册会计师执业准则体系。

为进一步完善审计准则，实现与国际审计准则的持续趋同，中注协于2010年11月1日出台了修订后的审计准则。新准则经进一步修改完善后由财政部正式发布，并于2012年1月1日起施行。此次修订共涉及38项准则，其中对16项准则的内容进行实质性修订。此次修订审计准则，将风险导向审计理念全面彻底地贯彻到整套审计准则中，进一步强化了风险导向审计思想，避免了准则体系的内在不一致，同时也显著增强注册会计师审计的效果。比起2006年版的中国审计准则，实现了进一步与国际审计准则的实质性趋同。

2016年12月23日，财政部发布了12项注册会计师审计准则，其中最为核心的1项是新制订的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，该准则要求在上市公司的审计报告中增设关键审计事项部分，披露审计工作中的重点难点等审计项目的个性化信息。其中，要求注册会计师说明某事项被认定为关键审计事项的原因、针对该事项是如何实施审计工作的。该准则仅适用于上市实体的审计业务。

除该准则外，“对财务报表形成审计意见和出具审计报告”“在审计报告中发表非无保留意见”“在审计报告中增加强调事项段和其他事项段”“与治理层的沟通”“持续经营”“注册会计师对其他信息的责任”等6项准则做出实质性修订，另外5项准则为保持审计准则体系的内在一致性而做出相应文字调整的准则，这11项准则中，有的条款是仅对上市实体审计业务的规定，有的条款是对所有被审计单位（包括上市实体和非上市实体）审计业务的规定。

新审计报告准则的发布实施，将带来三个方面的积极变化：一是提高审计报告的信息含量，增强其决策相关性；二是提高审计报告的沟通价值，增强审计工作的透明度；三是强化注册会计师的责任，提高审计质量，回应财务报表使用者对持续经营、其他信息、注册会计师独立性的关注。

中国注册会计师执业准则体系包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则，注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则，共有52项。如图3-1所示。

图3-1 中国注册会计师执业准则体系(www.xing528.com)

鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则）。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。

鉴证业务基本准则是鉴证业务概念框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。

审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。

审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。

其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。

相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。

会计师事务所质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。

本章重点介绍鉴证业务基本准则，审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则的内容将在相关章节中予以介绍。