注册资本投资虚假揭密

投资环节是涉税处理的重要环节，聪明的纳税筹划高手一般在投资环节就进行操作，在源头上处理。这里就有一个比较典型的案例。

筹划故事

某市TL汽车销售有限公司创办于2003年5月，并于10月份开业，主要经营汽车零售业务，为私营有限责任公司，属增值税一般纳税人，所得税于2003年10月被批准为查账征收方式。法人代表为滕某，注册资本为200万元，2006年9月注册了两个非独立核算的分支机构。由于该公司经营多年却一直亏损，所以被当地主管税务机关确定为检查对象。

该公司执行的小企业会计制度；记账基础和计价原则为权责发生制和实际成本法；坏账核算方法为直接核销法；存货核算方法为库存商品购入按实际成本核算，销售按加权平均法结转成本；固定资产计价和折旧方法：固定资产按实际成本计价并按固定资产预计使用年限和预计5%的净残值率确定其分类折旧率；所得税的会计处理方法为所得税的会计处理采用应付税款法。有关涉税事项如下：增值税的税率及税收优惠为17%、企业所得税的税率及税收优惠为33%。

该公司历年企业所得税汇缴情况

该企业2006年度前已经检查过，但最近其经营机构发生了变化。2008年8月9日，当地主管税务机关再次将该企业列为检查对象。

2008年8月12日，税务检查人员对该公司2007年度的纳税情况进行了检查。

税务检查人员首先到该公司的经营现场进行了实地考察，然后对该公司的提供报表中的有关数据进行了分析。该公司2007年度主营业务收入为6326538.42元，主营业务成本为6170090.66元，毛利率仅为2.47%。税务检查人员结合日常检查工作的经验判断该公司的经营情况不正常，因为该公司的税收负担率明显低于全国汽车销售平均税负值。通过对该公司的报表和有关账册与凭证资料进行分析后，税务检查人员发现，该公司的固定资产原值达2138759元，其金额与现场考察的情况明显不符。

税务检查人员通过对注册资本和固定资产明细账的进一步检查，发现共有11辆汽车作为实物投资；通过对现场人员的清点，又发现了工作人员数与账面记载数不一致的问题。在此基础上，税务检查人员对该公司的负责人、财务负责人和营业人员分别进行了询问，验证了该公司多列人员工资及虚列固定资产，多提折旧，以达到减少计税所得额的事实。于是，责成该公司对有关业务进行进一步核实。经过进一步核实，重新调整亏损年度的纳税调增、调减、亏损情况如下：

该公司历年企业所得税汇缴分析

具体的纳税情况如下：

2003年度实现销售收入638025.64元，由于2003年10月新办开业，未发现需要调整的项目。(www.xing528.com)

2004年度实现销售收入3426473.71元。但是税务检查人员发现在当年度，该公司为了达到增加注册资金多提折旧的目的，利用他人运输车3辆于2004年11月进行实物投资，而这些实物资产实际上并未投入该公司的日常经营业务，其实物资产原值为547665元，已按规定计提折旧17413.96元，根据税法规定应作纳税调整17413.96元。此外，本年度年报经营人员15名，经检查确认企业多列经营人员6名，应作纳税调整67515.31元（其6名人员列工资59223.96元及提取福利基金8219.35元）。

2005年度实现销售收入4432973.29元。在当年该投资人再次利用他人运输车9辆于2005年2月、4月和11月分别以实物投资形式，增加投资，该资产实际上并未投入该公司的日常经营业务，应作纳税调整82104.35元（其原值为1498712元已按规定计提折旧82104.35元）。此外，本年度年报经营人员11名，经检查确认多列经营人员4名，应作纳税调整42822.5元（其中4名人员列支工资37563.6元及提取福利基5258.90元）。

2006年度实现销售收入3184102.58元。但是，该公司2006年12月取得汽车装饰收入6286.35元未计销售收入，应作纳税调整6286.35元；同时本年度年报经营人员11名，经检查确认多列经营人员4名，应作纳税调整42918.72元（其4名人员列支工资37648元及提取福利基5270.72元）。

2007年度实现销售收入6326538.42元。该公司2007年12月取得汽车装饰收入24237.18元未计销售收入，应作纳税调整24237.18元。此外，存在不符合列支条件的费用9865.32元。

筹划分析

税务机关对此类问题的处理是比较严格的，结果除了补税、加收滞纳金以外，还处以两倍的罚款。事后，该公司的老板痛心疾首地说：“真是栽在所谓的纳税筹划上了，以为通过如此纳税筹划可以少缴一点税，结果是‘偷鸡不着，反蚀一把米！’”

原来，该公司的投资人滕某在公司注册前参加了一个纳税筹划高级研讨班，在这个会议上认识了一个“纳税筹划专家”，于是就聘请该专家为其进行新办公司避税纳税筹划。由于该投资人的投资规模不大，也没有其他投资项目可以操作，这个“纳税筹划专家”为了满足滕某的要求，当然也是为了取得纳税筹划报酬，就向其提供了以上纳税筹划方案。

稽查点评

这是一个比较特殊的涉税案例。该公司主要通过弄虚作假的方式，采用虚假注册资源共享、虚报职工人数的方式进行逃避缴纳税款，这两项内容在实务操作过程中税务机关都比较难以确认。尤其是虚假投资，常常不为检查人员所察觉。对于虚假出资，我们通过对有关资料的归集，发现目前主要有四种基本类型：一是进行虚假出资；二是先出资再抽资；三是形式上到位实质上不到位；四是资金部分到位。

上海普誉财务咨询有限公司的咨询专家指出，通过虚假增加注册资本的方式进行减少纳税，属于逃避缴纳税款，税务机关会对其从严处理。所以，这样的纳税筹划还是不做为好。