克隆案例风险，纳税筹划实例全集

2006年6月18日，笔者接到HQ实业股份公司董事长的一个电话，他提出了一个很不解的问题：同样是外购改造设备，为什么政策待遇不一样？当笔者将有关情况了解清楚之后才明白，2001年笔者曾帮助他们做了一个税收策划项目，将本来准备外购的生产流水线改为购进其中的主要设备和零部件，公司获得10080万元的税收抵免优惠。

纳税筹划故事

HQ实业股份公司是一家外商投资企业，主要生产高科技环保设备。该公司成立于20世纪90年代初，十多年来，该公司已从一家小型镇办企业发展成拥有固定资产4.31亿元、年创利2.1亿元的股份制企业。该公司快速发展的主要原因有两个：一是公司注重加强财务管理和成本控制，特别是在规范纳税、降低税收成本方面做了大量工作；二是公司注重科技创新，不断增强技术实力，使产品的质量一直在国内处于领先地位。

近年来，环境保护越来越受人重视。为了扩大公司规模，2000年初，该公司决定投资“扩产污水处理技改项目”，计划投资2.52亿元。但在投资该项目期间，该公司却遇到了一个重大难题。

该项目符合税法规定的条件，并已取得当地外经贸委审批的《符合国家产业政策项目确认书》，如果购买国产设备，根据《财政部、国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（财税字〔2000〕049号）（以下简称“税法”）的规定：“对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%，可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业每一年度投资抵免的企业所得税税额不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过5年。”就可以享受10080万元（252000000元×40%）的所得税优惠。根据预测，该公司只需3年就能在“新增税款”中全部享受10080万元的所得税优惠。

但是，该公司的技改项目所涉及的主要产品目前我国还不能制造，必须向国外购买，而购买外国设备就不能享受抵免40%的税收优惠了。

针对这个问题，该企业的决策者请上海坤睿企业管理咨询有限公司的税务专家到企业研究对策。在对企业的技术状况进行调查研究的基础上，税务专家发现，该公司拥有全国一流的科研所，有自制许多高水平设备的生产能力。于是公司设想，如果不直接向国外购买成套设备，而是采取向国外购置分析仪器等目前我国还不能制造的零部件，其他大量的配套设施则采用国产设备来自行加工组装的方法，只需人民币1.68亿元，这样可以节约投资成本8400万元。但是，购置的分析仪器、国产的配套零部件不符合税法规定的“国产设备”要求，不能享受投资抵免所得税的优惠。那么，能否找到一个既能享受税收优惠又能适应工程技术要求并且还能实现降低投资成本的万全之策呢？

筹划思路

有税收策划经验的税务专家给该公司出了一个主意：只要成立一个设备制造厂，问题就能迎刃而解。具体操作的思路是：公司投资组建一家设备制造厂——CY机器设备制造公司（以下简称制造公司），先由制造公司按股份公司的技术要求向国外购买分析仪器，采购其他辅助设施，组装生产出符合要求的设备，再销售给股份公司，这样就符合税法规定的“购置国产设备”要求了。在适应环保技术要求、降低投资成本的同时，也享受了税收优惠。

筹划结论

HQ实业股份公司为了享受税收优惠而专门设立了一个将进口设备和其他辅助配套零部件转换成“国产设备”的CY机器设备制造公司，从而增加了各种税费2053.32万元以及少量的开办费用、人员工资和利息费用等。但是却能获得10080万元的税收抵免优惠，同时节约了投资成本——大约相当于6346.68万元（8400-2053.32）。

克隆筹划

2006年6月，该公司又要更换一条流水线。在是不是需要请专家机构来进行技术指导的问题上，公司董事会的多数人认为：这条流水线的更换和改造与上一条完全一样，本企业人员完全可以根据原来的策划方案去进行。再说请专家机构还需要花费一笔不小的咨询费用（上面那条流水线的策划先后支出了税收筹划费用1200多万元），自己做可以节约开支。(www.xing528.com)

于是，董事会根据少数服从多数的决策原则决定自己做第二条流水线的改造和涉税处理工作。当他们根据第一条流水线的方案进行克隆并进行相关的业务处理之后，一个月的时间就完成了所有的账务处理和涉税处理。

筹划流产

但是，当他们将有关资料申报到主管税务机关后，却被告知：企业外购的设备和零部件装配完成的流水线改造支出不能抵免企业所得税。

政策分析

2005年05月20日，《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税若干问题的通知》（国税函〔2005〕488号）就如何贯彻落实《财政部、国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（财税字〔2000〕49号）的若干问题，对生产线、集成设备抵免企业所得税问题进行了具体规定：企业购建的生产线、集成设备，如由进口设备、国产设备以及各种零配件、辅助材料等组成，应仅就其中属于国内制造的、且购进时按单项资产判定已符合固定资产标准的部分，给予抵免企业所得税。

风险提示

HQ实业股份公司在第二条生产流水线改造方面的纳税筹划失败的事实可以给我们一个启示：事物总是处于不断变化的状态，税收政策也是这样，它会根据国民经济的发展和变化不断作相应的调整。而纳税筹划只能是在一定的政策背景和其他社会经济环境条件下进行的，纳税人进行纳税筹划不能简单地克隆其他现成的操作方案。

不仅如此，与其他经济专业管理活动一样，纳税筹划也是经济专业管理活动的一个方面，属于理财活动的范畴。根据纳税筹划操作的复杂程度，可以将纳税筹划分为一般性纳税筹划、综合性纳税筹划和系统性纳税筹划。对于一般性纳税筹划，可以由企业的财务人员进行操作；对于综合性纳税筹划，由于财务人员在企业的地位和职能影响，如果由其操作就存在一定的风险；对于系统性纳税筹划，则应当聘请外单位的专家来操作比较适合。

所谓一般性纳税筹划，是指相对简单的纳税筹划活动，一般是指某一个涉税经济事项比较单纯，在处理过程中涉及的面不广，相对比较简单的涉税事项处理和纳税筹划活动。如会计方法的选择、材料计价方法的纳税筹划、筹资业务的纳税筹划和一般销售业务的纳税筹划等。

所谓综合性纳税筹划，是指在一个独立核算的企业发生的涉税事项，这个涉税事项涉及两个以上部门，与两个以上税种有关联的涉税事项，一般是指某一个涉税经济事项比较复杂，在处理过程中涉及的面比较广，相对比较复杂的涉税事项的处理和纳税筹划活动。如促销业务的纳税筹划、年末分配方案的纳税筹划和技术改造项目的纳税筹划等。

所谓系统性纳税筹划，是指在一个企业集团内发生的，涉及两个以上子公司和多个税种的涉税经济事项的纳税筹划活动。如关联业务的纳税筹划，集团公司筹资活动的纳税筹划，集团公司财产租赁活动的纳税筹划以及企业扩张、并购、资产重组等。