美国个人所得税费用扣除标准优化方案

众所周知，美国的个人所得税法是世界上最为复杂的税收法律，同时也是世界上公认的最为完善的个人所得税法。在美国，每个月的纳税期间，需要缴纳个人所得税的美国公民（几乎包括每一个美国公民）都需要花费大量的时间填写个人所得税申报表。每年的4月15日是美国缴纳个人所得税的最后期限，纳税人需要在4月15日以前，按联邦税法的规定，进行所得税的汇算清缴。美国个人所得税的应纳税所得额被称之为调整后收入（the adjusted income）。在计算个人所得税以前，要对个人收入进行调整，税法对于税前可以扣除的项目进行了详细的规定，总共涉及13项，具体如下：

第一项：教师以及从事教育的工作者，在校（仅限小学和中学）任职连续超过900个小时，自行购买教学相关器材时，可以按照每人250美元的标准进行税前扣除，如果夫妻双方都符合标准，那么可以联合申报，如若有超出部分，超出的部分可在分项扣除中列支。

第二项：表演艺术家以及符合要求的其他职业。①表演艺术家和符合要求的其他职业者，在支付与工作相关的费用时，可以在税前进行相应的调整，其中表演艺术家要求在纳税年度内为两个及以上的雇主服务，从每个雇主得到的最低收入为200美元，并且，要求与工作有关的花费超过表演收入的10%，调整后的收入要低于16 000美元，夫妻双方如果均符合要求，则不允许单独申报；②国民警卫队或预备役成员，包括空军、海军、陆军、海岸警卫队、海军陆战队预备役成员以及陆军国民警卫队、空军国民警卫队或公共卫生服务储备队，整个家庭100英里以内的旅行费用可在税前列支；③享受公职待遇（全部或者部分享受）的政府工作人员，与工作有关的支出均可扣除。

第三项：传统个人退休账户纳税人可以选择传统的个人退休账户或者其他任何形式的个人退休账户，或者两者均选择，但是，规定退休账户缴纳金额不能超过个人收入或者不能超过每年收入的最大额，美国国会每年会公布当年的数额。2014年、2013年为不超过49岁（包括49岁）5 500美元，超过50岁（包括50岁）为6 500美元，2014—2018年为不超过49岁（包括49岁）5 000美元，超过50岁（包括50岁）为6 000美元；

第四项：学生贷款利息。学生贷款利息的税前扣除必须符合以下要求：第一，纳税人必须拥有借款人出具的，由税务征收部门提供的纳税人缴纳税款记录表；第二，作为税收减免的学生贷款利息每年不得超过2 500美元；第三，税收减免的数额与个人收入多少有直接关联。美国国会每年都会公布具体的数额规定，见表4-7，表4-8。表4-7为2014年学生贷款利息扣除额的收入阈值，表4-8为2020年学生贷款利息扣除额的收入阈值。通过表4-7和表4-8我们可以看出，美国在制定时学生贷款利息扣除额的收入阈值，会通过人为手段剔除通货膨胀的影响。如果当年纳税人调整后的收入小于税法规定的最小值，可以按照2 500美元的额度进行扣除。如果纳税人调整后的收入逐渐渐进或者远离阈值的限制规定，那么扣除额可以按照比例分摊。如果纳税人的收入超过了阈值的最高值，那么不可以享受这部分的税收减免。

表4-7　2014年美国税法关于学生贷款利息扣除额的收入阈值^[9]（单位：美元）

表4-8　2020年美国税法关于学生贷款利息扣除额的收入阈值（单位：美元）

第五项：学费^[10]纳税人可以在税前扣除纳税人自己、配偶或者抚养人的学费开支。任何形式的学费，只要符合美国关于居民纳税人的规定，父母可以一直申请税收减免直到抚养的子女成年。但是，如果夫妻单独申报税收返还，则不适用该项规定。该项税收减免没有时间和学校限制，也不分是全日制学生还是在职学生，均可享受此项优惠，就算是纳税人只上一节课也可申请税收减免。但是，纳税人必须在开学前3个月申请。体育、游戏或者与学术无关的费用，如艺术花费和保险费用等不可以扣除，书本费、计算机等器材花费不可以扣除。税法规定，每年纳税人可以申请的这部分税收减免为4 000美元，具体规定如下：①单独申报收入不超过65 000美元，夫妻联合申报收入不超过130 000美元的，最高减免额为4 000美元；②单独申报收入在65 000美元到80 000美元之间，夫妻联合申报不超过160 000美元的，最高减免额为2 000美元；③单独申报收入超过80 000美元，联合申报超过160 000美元的，则不享受税收减免。

第六项：健康储蓄账户（HSA）扣除。健康储蓄账户是美国联邦政府实行的一项免税计划，它允许纳税人为了支付未来的医疗费用，在税前进行税收减免。表4-8为2008—2015年美国关于健康储蓄账户的数额限制规定。

表4-8　2008—2015年美国关于健康储蓄账户扣除限制（单位：美元）

第七项：搬迁费减免。该项减免制度的设计主要是为了补贴纳税人参加新工作或者寻找新的工作的必要支出。当纳税人支出是因寻找新的工作或者参加新工作的费用时，除伙食费外，其他符合条件的支出均可以在税前减免，从国外退休回国的人员同样可以享受该项税收减免。但是，该项规定有距离和时间限制，具体的距离限制是纳税人的新工作地点离原来旧居的距离必须远于旧工作地址距旧居的距离，具体标准为超过50英里；关于工作时间的限制是纳税人必须在新工作岗位上，一年内至少全职工作39周以上，如果纳税人是自由职业者，必须在两年内工作78周以上。

第八项：自雇者税收减免。自雇者可以在税前把自主创业税收的一半作为税收减免。

第九项：个体经营健康保险扣除。美国税法规定了符合该项扣除要求的个体经营公司标准：第一，符合美国税法关于个体经营的企业的要求；第二，普通合伙人和有限责任公司的合伙人参与经营而产生的自雇形式的收入；第三，拥有25%以上股权的S-corporation公司职员。另外，符合下列要求的保险费用可以在税前扣除：第一，医疗保险；第二，牙科保险；第三，长期护理保险。符合要求的纳税人的配偶、抚养人和未满27岁的孩子都可以部分扣除健康保险费用；自雇人员缴纳补充医疗保险的，可以部分扣除。在进行税收减免时，必须从个体经营费用中扣除50%的自主创业收入、退休金。

第十项：退休账户。美国税法规定纳税人缴纳的退休金可在税前扣除。

第十一项：提前提取定期存款所得损失的税收减免。该项内容主要指的是纳税人提前取出定期存款遭受的利息损失等可以在税前扣除或申请税收减免。(www.xing528.com)

第十二项：赡养费税收减免。美国税法规定符合以下要求的赡养费可以在税前扣除：①纳税人和其配偶或前配偶没有联合申报税收返还；②现金支付赡养费（包括支票和汇票）；③申请离婚时作为赡养费的财产支出；④当纳税人支付分居或者离婚赡养费时，纳税人和其前配偶不得同属于同一个家庭；⑤纳税人在自己的配偶或者前配偶去世后，没有能力支付任何形式的赡养费；⑥所支付的赡养费不得作为孩子的赡养费使用。

第十三项：国内生产活动费用扣除。美国税法规定，从2005年开始符合税法规定的、从事国内生产活动的企业，可以在税前按照纯收入的3%（2006年为3%，2007年为6%，2010年为9%）进行税收减免。美国税法关于国内生产活动的规定如下：①生产总部位于美国境内；②在美国境内销售、租赁或者经营许可项目；③在美国境内销售、租赁或者经营许可的电影事业；④在美国境内的建筑事业，包括住宅和商品地产建设和改造；⑤关于美国境内建设项目的工程和建筑；⑥软件开发，包括视频游戏等。

同时，美国联邦税收法律对个人所得税的费用减免也进行了详细的规定，内容涉及个人免征额、家庭免征额以及其他免征额。在各类费用扣除项目中，有一项费用扣除personal exemption，设计的初衷是为了保证纳税人最基本的生活费用支出，也就是我们通常意义上说的生计费用扣除。美国国会每年都会根据通货膨胀指数调整该标准，具体数据见表4-9。

表4-9　1990—2019年美国个人所得税免征额^[11]

生计费用扣除是每一个纳税人均能享受到的税收减免，无论纳税人自身情况如何。另外，美国个人所得税费用扣除标准中还有一项名为Standard Deduction的费用扣除，我们称之为标准扣除，标准扣除根据纳税人自身情况分别做了相应的规定，见表4-10，我国个人所得税的免征额类似于二者的加总。

表4-10　2010—2020年美国个人所得税标准扣除^[12]

续　表

在美国，只要符合美国关于公民的基本要求，在缴纳个人所得税时，均可以根据税法关于个人所得税的免征额的规定标准进行税前扣除。美国个人所得税的缴纳是以家庭为单位的，家庭结构情况和收入情况直接影响该家庭个人所得税数量的多少。个人所得税可以夫妻联合申报，可以夫妻单独申报，也可以以家庭户主身份申报。当夫妻联合申报时，无论夫妻双方是否都获得收入，税前扣除免征额均按照两人额度扣除。

美国个人所得税免征额的多少并不是一成不变的，它会根据个人收入的多少进行调整，税法上称之为“PET”（personal exemption phaseout）^[13]，也就是我们常说的逐级减少。当纳税人收入超过一定限度时，个人宽免额会成比例减少。美国国会每年会给出当年个人宽免额逐级减少的收入阈值上限和下限，当调整后收入达到阈值的下限时，每超过2 500美元，个人宽免额减少2%；当调整后的收入超过阈值的上限时，个人宽免额全部取消，此时，按照调整后的收入全额缴纳个人所得税。当夫妻两人联合申报时，按照每人1 250美元的2%计算。表4-11、表4-12^[14]为2013年和2014年美国个人所得税逐级减少收入阈值的上下限。

表4-11　2013年美国个人所得税免征额逐级减少阈值（单位：美元）

表4-12　2014年美国个人所得税免征额逐级减少阈值（单位：美元）

下面通过具体案例来解释美国个人所得税免征额的逐级递减。例如，Mary在2013年个人所得税调整后的收入为3 000 000美元，她独自抚养一个女儿，在申请缴纳个人所得税时，她按照户主申报个人所得税，根据美国税法的规定，这个家庭可以享受两人份额的个人所得税免征额减免，即为3 900×2。根据表4-9，Mary个人所得税调整后收入超过免征额逐级减少阈值的下限25 000美元（300 000～275 000美元），按照税法规定，每超过2 500美元，按照2%递减，Mary2013年应当减少的个人所得税免征额的比例为20%（25 000/2 500×2%），那么，2013年应当减少的个人所得税免征额为1 560美元（3 900×2×20%），即在缴纳个人所得税时，Mary可以享受的个人所得税免征额减少至6 240美元。