文化经纪人纳税指南

税收是国家凭借政治权力或公共权力对社会产品进行分配的形式，其具有无偿性、强制性、固定性。依法纳税是每一个公民应尽的义务，文化经纪人应该自觉依法纳税。我国现行税收的实体法体系由19个税收法律、法规组成，按性质和作用可以分为：流转税类、资源税类、所得税类、特定目的税类以及财产和行为税类。结合文化经纪的行业特点，文化经纪人主要涉及的税种包括流转税中的营业税和所得税类中的企业所得税与个人所得税。

（1）营业税

营业税是我国商品劳务税体系中的主要税种之一，我国税法规定，凡是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。这里的应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的有偿劳务。所谓服务业指的是利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。在2012年7月，国家统计局颁布的文化产业分类统计标准中，文化娱乐经纪人和其他文化艺术经纪代理都被列为文化经纪代理服务纳入了文化产品生产的辅助生产中。因此，我们可以将文化经纪服务纳入服务业进行营业税的征收。这里需要指出的是单位或个体工商户所聘用的员工在为本单位或雇主提供文化经纪服务时，不属于营业税的应税服务。

营业税按照行业、类别的不同分别适用不同的比例税率，具体规定参照表2-1：

表2-1　营业税税目税率

总体来说，应纳税额＝营业额×税率，在税率一定的情况下，营业额的确定是关键。营业额一般为收入全额，含全部价款和价外费用；特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；当纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时的价格明显偏低并无正当理由时，由主管税务机关核定其营业额。服务业一般以收入全额为营业额，代理业的营业额为向委托方实际收取的报酬。

（2）企业所得税

企业所得税是以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种所得税。但是，根据《中华人民共和国企业所得税法》有关纳税人的规定所界定的企业，实质上属于法人的范畴，即企业和其他取得收入的组织，如我国的一些事业单位、社会团体组织开展的多种经营和有偿经纪服务活动，所取得的经营收入就应当纳入企业所得税的征税范围。而个人独资企业和合伙企业属于自然人性质的企业，投资者个人承担无限责任，为了合理负担、便于管理，我国将这类企业纳入了个人所得税的征收范围。

在我国，按照地域管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权标准，把企业分为了居民企业和非居民企业，承担不同的纳税义务。(www.xing528.com)

居民纳税企业是指依法在中国境内成立的企业或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业承担无限纳税义务，应就来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业包括两类：一是依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；二是在中国境内未设有机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业负有限纳税义务，在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

我国企业所得税实行25%的比例税率，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。在中国境内未设有机构、场所，或者设立了机构、场所但取得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用税率为20%，在实际执行时按减免10%的税率征收。由于这类企业不属于我国的居民企业，仅就其来源于境内的所得征税，而且对这类所得大多由支付单位代扣代缴，也称为预提所得税。

按照我国《企业所得税法》的规定，应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损。

（3）个人所得税

个人所得税的纳税义务人是指在税法上负有纳税义务的个人，包括中国公民、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者、外籍人士、港澳台同胞等。按照住所和居住时间两个标准，可以分为居民和非居民纳税义务人，分别承担不同的纳税义务。居民纳税人是指在中国境内有住所或者在中国境内无住所但在境内居住满1年的个人。居民纳税人承担无限纳税义务。也就是说其应税所得，无论是来源于中国境内还是境外的任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。非居民纳税义务人是指在中国境内无住所、不居住但有来源于中国境内的个人所得，或者在中国境内无住所，并且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就来源于中国境内的所得纳税。

我国《个人所得税法》列举了11项应税所得，包括工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得以及经国务院财政部门确定征税的其他所得。其中工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包、承租经营所得实行的是超额累进税率，其他项目适用于20%的比例税率。需要指出的是，个人所得税的应税所得额是指个人取得的各项收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。如工资、薪金所得，以每月收入额减去费用3500元后的余额才是应税所得额（见表2-2）。

表2-2　工资、薪金所得适用税率表