税款征收规定及程序-经济法基础应试指导

税款征收是税务机关依照税收法律、法规的规定,将纳税人依法应当缴纳的税款组织入库的一系列活动的总称。它是税收征收管理工作的中心环节,是全部税收征管工作的目的和归宿。

(一)税款征收的方式

税款征收方式,是指税务机关根据各税种的不同特点和纳税人的具体情况而确定的计算、征收税款的形式和方法,包括确定征收方式和缴纳方式。详见表7-5。

表7-5　税款征收方式

查定征收适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊,查验征收适用于生产经营不固定,零星分散、流动性大的税源。

【例题7-9单选题】(经典好题)　根据税收征收管理法律制度的规定,纳税人财务制度不健全,生产经营不固定,零星分散、流动性大,适合采用的征收方式是(　　)。

A.查账征收　B.查定征收　C.查验征收　D.定期定额征收

【答案】　C

【解析】　查验征收适用于纳税人财务制度不健全,生产经营不固定,零星分散、流动性大的税源。

(二)应纳税额的核定

1.核定应纳税额的情形,如图7-2所示。

图7-2　核定应纳税额的情形

四个没账、死不申报、依据偏低无理由。

【例题7-10多选题】(2020年真题)　根据规定,税务机关有权核定应纳税额的情形包括(　　)。

A.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的

B.纳税人拒不提供纳税资料

C.有偷税前科的纳税人

D.纳税人申报的计税依据明显偏低,但有正当理由

【答案】　AB

【解析】　选项AB属于核定应纳税额的情形,选项C不属于核定应纳税额的情形,选项D错误,纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的,才适用核定应纳税额。

2.核定方法。

为了减少核定应纳税额的随意性,使核定的税额更接近纳税人实际情况和法定负担水平,税务机关有权采用下列任何一种方法核定应纳税额:

(1)参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定。

(2)按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定。

(3)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定。

(4)按照其他合理方法核定。

当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时,可以同时采用两种以上的方法核定。纳税人对税务机关采取上述方法核定的应纳税额有异议的,应当提供相关证据,经税务机关认定后,调整应纳税额。

(三)税款征收措施

为了保证税款征收工作的顺利进行,«征管法»及其实施细则赋予了税务机关在税款征收过程中针对不同情况可以采取相应征收措施的职权。具体措施如图7-3所示。

图7-3　税款征收的措施

【例题7-11多选题】(经典好题)　根据税收征收管理法律制度的规定,税务机关在税款征收中可以根据不同情况采取相应的税款征收措施,下列各项中,属于税款征收措施的有(　　)。

A.罚款　　B.责令缴纳

C.阻止出境　D.没收财物和违法所得

【答案】　BC

【解析】　税款征收措施包括责令缴纳并加收滞纳金、责令提供纳税担保、采取税收保全措施、采取强制执行措施、阻止出境等,选项AD属于税务行政处罚,不属于税款征收措施。

1.责令缴纳。

纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关可责令限期缴纳,并从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。逾期仍未缴纳的,税务机关可以采取税收强制执行措施。

(1)滞纳金的计算。

①计算公式:滞纳金＝应纳税额×滞纳天数×0．5‰

②滞纳天数:自纳税期限届满之次日起至实际缴纳税款之日止。

算尾不算头:滞纳天数的起算时间自纳税期届满之次日开始,纳税期届满之日不包括在内。

(2)责令限期缴纳税款的适用范围。

对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人,以及临时从事经营的纳税人,税务机关核定其应纳税额,责令其缴纳应纳税款。

纳税人不缴纳应纳税款的:

①税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。

②扣押后缴纳应纳税款的,税务机关必须立即解除扣押,并归还所扣押的商品、货物。

③扣押后仍不缴纳应纳税款的,经县以上税务局(分局)局长批准,依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物,以拍卖或者变卖所得抵缴税款。(www.xing528.com)

(3)税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为,可在规定的纳税期之前责令其限期缴纳应纳税款。逾期仍未缴纳的,税务机关有权采取其他税款征收措施。

(4)纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款,税务机关可责令其限期缴纳应纳税款。逾期仍未缴纳的,税务机关有权采取其他税款征收措施。

【例题7-12单选题】(经典好题)　某公司应于15日缴纳税款,但逾期未缴,税务机关责令其于20日前缴纳,该公司拖延至28号才缴纳,以下滞纳金的起算时间正确的是(　　)。

A.15日　B.16日　C.14日　D.10日

【答案】　B

【解析】　自纳税期限届满之次日(16日)起计算滞纳金。

2.责令提供纳税担保(如表7-6所示)。

表7-6　纳税担保

(续表)

【例题7-13单选题】(经典好题)　下列不属于纳税担保方式的是(　　)。

A.质押　B.扣押

C.保证　D.抵押

【答案】　B

【解析】　纳税担保的方式包括保证、抵押、质押,不包括扣押。

【例题7-14单选题】(经典好题)　根据税收征管法律制度的规定,下列各项中,不属于税务担保范围的是(　　)。

A.罚款　B.滞纳金

C.应收税款、滞纳金的费用　D.税款

【答案】　A

【解析】　纳税担保范围:①税款;②滞纳金;③实现税款、滞纳金的费用。

3.采取税收保全措施(如表7-7所示)。

表7-7　税收保全措施

机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房属于非必需住房和用品,可以采取税收保全措施。

【例题7-15多选题】(经典好题)　根据税收征收管理法律制度的规定,下列个人财产中,适用税收保全措施的是(　　)。

A.机动车辆　B.金银首饰

C.古玩字画　D.维持生活必需的住房

【答案】　ABC

【解析】　单价5000元以下的其他生活用品,个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不属于税收保全范围,选项ABC属于非必需住房和用品,可采取税收保全措施。

【例题7-16多选题】(经典好题)　根据税收征收管理法律制度的规定,下列各项中,属于税收保全措施的有(　　)。

A.书面通知纳税人开户银行从其存款中直接扣缴税款

B.拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产

C.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

D.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产

【答案】　CD

【解析】　本题考查税收保全具体的措施,书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结相当于应纳税款的存款,扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。选项AB属于税收强制执行范围。

4.采取税收强制执行措施(如表7-8、表7-9所示)。

表7-8　税收强制执行

表7-9　抵税财产的拍卖与变卖

5.阻止出境。

欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的,税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。

【例题7-17单选题】(2020年真题)　根据«税收征收管理法»的规定,税务机关可以采取的税款征收措施不包括(　　)。

A.责令缴纳

B.责令提供纳税担保

C.取消税收优惠

D.采取税收保全措施

【答案】　C

【解析】　根据«征管法»相关规定,税款征收措施包括:①责令缴纳;②责令提供纳税担保;③采取税收保全措施;④采取强制执行措施;⑤阻止出境。故选项C错误。