实践证明，企业的业务流程设计十分关键。对于前述案例而言，将农产品的生产与加工进行适当划分，并在此基础上成立独立核算的企业，可以增加增值税的抵扣。与此相类似，采用“公司加农户”的操作模式，同样也可以获得理想的效果。但对于需要通过多道工序加工和生产才能形成成品的农产品，在具体的业务划分上又应当需要注意什么问题呢？
下面，引用上海坤睿企业管理咨询有限公司提供的一则案例对“公司加农户”的经营模式的具体操作作一个简要分析。
“公司加农户”模式的涉税纳税筹划，其关键就在于如何将部分农产品简单加工业务前移给农户，通过其手工作坊进行加工制作成农业初级产品，然后公司再以收购的方式将农业初级产品收购过来，达到抵扣增值税进项税额的目的。享誉全国的菊花饮品的生产就是一个很好的例证。
菊花饮品的生产有一个较长的过程，从菊花的种植、采集和整理，菊花的收购、蒸制、杀青和干制成菊花饼，然后再进行烘焙、提炼、包装等精加工，制成菊花饮品、菊花晶等上市销售。
D菊花饮品有限公司是专门生产菊花饮品的涉农工业企业，有以下两种方案可供选择。
方案一：2009年公司直接收购农户生产的菊花支付240万元，上门收购运输费用为20万元，蒸制、杀青和干制成菊花饼耗用人工费等不得抵扣进项税额的费用为38万元，电费等支出11.96万元可抵扣进项税额2万元，生产菊花饮品耗用电费、辅助材料等进项税额6.8万元，销售菊花饮品取得收入为400万元。其应纳增值税额及税收负担率计算如下：
（1）增值税销项税额为400×17%=68（万元）。
（2）允许抵扣的进项税额为240×13%+20×7%+2+6.8=41.4（万元）。
（3）应缴纳增值税为68-41.4=26.6（万元）。
方案二：2009年收购农户生产的菊花饼支付289.96万元，上门收购运输费用为20万元，生产菊花饮品耗用电费、辅助材料等进项税额为6.8万元，销售菊花饮品取得收入为400万元。其应纳增值税额及税收负担率计算如下：(www.xing528.com)
（1）增值税销项税额为400×17%=68（万元）。
（2）允许抵扣的进项税额为289.96×13%+20×7%+6.8=45.86（万元）。
（3）应缴纳增值税为68-45.86=22.14（万元）。
筹划结论
采取“公司加农户”的生产模式，公司收购应当尽可能地将操作点向后移，变收购菊花为收购菊花饼，可以少缴增值税44600元，实际税收负担率下降了1.12个百分点。
方案点评
为了进一步贯彻落实中央、国务院关于促进农民增加收入意见，加快发展农产品连锁、超市、配送经营，国家税务总局与商务部等部门联合下发了《关于开展农产品连锁经营试点的通知》（商建发〔2005〕1号），决定自2005年起，用三年的时间开展农产品连锁经营的试点工作，促进农产品流通的规模化，增加农民收入。该通知扩大了植物类、畜牧类、渔业类等初级产品及其初加工品的范围。因此，更加有利于投资于农业的各种经济实体更好地利用“初级产品及其初加工品”税收政策，纳税筹划好增值税进项税抵扣事项，将工序前移让利于农民，不仅可以节省加工成本，还可以达到节税的目的，是一项富农利企的双赢策略。根据这个规定，企业就可以作进一步纳税筹划。
在“公司加农户”模式下，企业与农户签订产供合同，公司向农户提供资金、种苗、样品、规格等，农户作为公司的辅助生产车间，完成菊花的种植、采集和整理以及蒸制、杀青和干制成菊花饼等生产流程，然后由公司再将农户生产的菊花饼收购过来，进行烘焙、提炼、包装等精加工，制成菊花饮品、菊花晶等上市销售，这种生产方式特别适合于对种植物产品的精加工、深加工。
通过上述分析比较可以发现，直接收购菊花比收购菊花饼生产的菊花饮品的增值税负担率要高，其原因是当工序进入到蒸制、杀青和干制成菊花饼的生产流程时所耗用的人工费等无法抵扣进项税额，所支付的费用相等，但税负增加。在公司简单加工成本与支付给农户加工成本相等的情况下，收购成本越低税负将会越高。
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