课税对象和计税依据的关系

二、征税对象

（一）征税对象的概念

征税对象亦称“课税对象”，是课税的客体，指一个税种对什么征税，即征税的标的物。

征税对象是税制构成要素中的核心要素。首先，它体现着不同税种征税的基本界限，即凡是列入征税对象的，就属于该税的课征范围；凡是未列入征税对象的，则不属于该税的课征范围。其次，它是区别不同税种的主要标志，往往也是一个税种名称的由来。如所得税是以所得额为征税对象，增值税的征税对象是增值额，财产税的征税对象为某些动产或不动产，等等。

（二）与征税对象密切相关的概念

1.税目(www.xing528.com)

税目是对征税对象和范围进行分类的具体项目，是征税对象在内容上的具体化，反映了一个税种的征收广度。征税对象通过税目来说明，用税目来概括，经过划分，以便确定征与不征的界限，科学设计税率，更好地发挥税收的经济杠杆作用。规定税目，一方面是课税技术上的需要，另一方面，也是贯彻国家一定税收政策的需要，但税目不能作为税制构成的一个独立要素，仅是与征税对象有关的一个重要概念。

设置税目有两种方法：其一，是“列举法”，即按照每种商品或经营项目、所得项目等分别设置税目，有时还可以在具体的税目之下划分若干细目或子目。列举法又分为正列举法和反列举法。正列举法指列举的征税，没有列举的不征税；反列举法指列举的不征税，没有列举的都征税。列举法的优点是界限清楚，便于掌握；缺点是税目过多，不便查找。其二，是“概括法”，即按照商品大类或行业或其他性质相近的项目归类设置税目。这种方法的优点是税目较少，查找方便；缺点是税目设置过粗，不便于贯彻国家的经济政策。由于两种方法各有其优缺点，所以要根据实际情况单独运用或结合起来，灵活运用，使税目设计，既有利于征管，又便于贯彻国家的政策。

2.计税依据

计税依据是税制中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准，也是征税对象在数量方面的具体化。如果征税对象数量不确定，税额也就无法计算。计税依据与征税对象的数量既有联系，又有区别。有些税种，其课税对象的量同其计税依据是一致的，如消费税、营业税、土地使用税等；有些税种，两者则不一致，其计税依据只是课税对象的一部分，如个人所得税，课税对象是纳税人的全部应税所得额，而计税依据则是从中作了一定扣除后的余额。有些税种计税依据与课税对象的名称是不一样的，如农业税的计税依据是单位土地上粮食的常年产量，而课税对象则是农业收入。由此可见，课税对象是从质的方面对征税目的物所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税目的物所作的规定，是课税对象量的表现。