我国企业出口商品主要有生产企业自营出口、委托外贸企业代理出口两种方式。这两种方式出口货物都可以获得免税并退税，但是获得的退税数额却不尽相同。在退税率与征税率相等的情况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口所负担的增值税相等；在征税率大于退税率的情况下，委托外贸企业代理出口获得的出口退税额大于自营出口收到的退税数额，企业委托外贸企业出口有利于减轻增值税负担。
【案例3-20】大众公司是一家中外合资企业，从国内购买原材料进行生产加工，产品全部出口。该企业2013年自营出口产品取得销售收入折合人民币200万元，当年购进原材料可抵扣的进项税额为20万元。增值税率17%，无上期留抵税额。
【解析】
①当企业的出口退税率为17%时
第一种方式：企业自营出口，则：
-免抵退税额抵减额=200×17%=34（万元）
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期免抵退不予免征和抵扣税额）=0-（20-0）=-20（万元）
由于当期期末应交增值税额为负数，即为当期期末留抵税额。
若当期期末留抵税额≦当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期期末留抵抵减额
所以该企业应取得的出口退税款为20万元。
第二种方式：该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格200万元（含税）销售给外贸企业，外贸企业再以200万元的价格对外出口，则：
大众公司应纳增值税额=200÷（1+17%）×17%-20=9.06（万元）
外贸企业应取得的出口退税款=200÷（1+17%）×17%
=29.06（万元）
两企业合计获取的退税收利益=29.06-9.06=20（万元）
由此可以看出，在退税率和征收率相等的情况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负相等。
②当企业的出口退税率为15%时(www.xing528.com)
第一种方式：企业自营出口，则：
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-免抵退税额抵减额
=200×15%-0=30（万元）
当期免抵退不予免征和抵扣的税额=当期出口货物离岸价
×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）
-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
=200×（17%-15%）-0=4（万元）
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额
-当期免抵退不予抵扣或退税的税款）=0-（20-4）=-16（万元）
由于当期期末应交增值税额为负数，即为当期期末留抵税额。
若当期期末留抵税额≦当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期期末留抵税额
所以该企业应取得的出口退税款为16万元。
第二种方式：该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格200万元（含税）销售给外贸企业，外贸企业再以200万元的价格对外出口，则：
大众公司应纳增值税=200÷（1+17%）×17%-20=9.06（万元）
外贸企业应取得出口退税款=200÷（1+17%）×15%=25.64（万元）
两企业合计获取的退税利益=25.64-9.06=16.58（万元）
由此可以看出，在征税率大于退税率的情况下，选择委托外贸企业代理出口获取的出口退税款额大于自营出口收到的退税款额，因此选择委托外贸企业代理出口有利于减轻增值税税负。
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