如何优化国家财政收入的途径：深入了解税收与税务监察

　　税收是国家为了实现其职能，凭借其政治权力，依据法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。

　　对于税收的性质，可以从两个方面来认识：一是税收的社会属性，它是由生产资料所有制和国家政权的性质决定的，在不同的社会制度下，由于生产资料所有制和国家性质的不同，税收的社会属性也就不同。二是税收的形式特征，这是税收作为分配范畴与其他分配范畴相比，具有的显著特点。

　　税收的形式特征，同其他分配形式相比，具有强制性、无偿性和固定性的特征。

税收的基本内容

　　1)税收术语了解

　　纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，法律上称为纳税主体。纳税人可以是自然人，也可以是法人。所谓自然人，一般是指公民个人，他们以个人身份来承担法律所规定的纳税义务。所谓法人，是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法律义务的社会组织，如企业、社团等。

　　课税对象也称征税对象，是征税的依据，是指对什么征税，是纳税的客体。课税对象是税法的最基本构成要素，它划定了征税的基本范围，决定了各个不同税种在性质上的差别，是确定税种的主要标志。一种税种别于另一种税，主要是由于其课税对象的不同。

　　税率是税额与课税对象数额之间的比例。在课税对象已定的条件下，税额和税负的大小就决定于税率的高低。税率的高低直接关系到国家财政收入和纳税人的负担，起着调节收入的作用。

　　2)税收制度的定义

　　税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。它是国家向纳税人征税、纳税人向国家纳税的法律依据和工作规程。

　　3)国际税收

　　国际税收是指两个或两个以上国家政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。这一定义中包涵有这样几点重要的涵义：

　　(1)国际税收不能离开国家税收而单独存在。国际税收关系的产生，是基于两个或两个以上国家政府同他们各自政权管辖卜的纳税人所形成的征纳关系。

　　(2)离开了跨国纳税人这个因素，国际税收关系也不会发生。国际税收所依附的缴纳者，必须是跨国纳税人。

　　(3)国际税收与国家税收有严格的区别。国际税收涉及国家之间财权利益分配问题：而国家税收所涉及的是国家与纳税人之间的利益分配关系。

2、税收的公平、效益原则

　　税收管理原则是税收管理活动必须遵循的基本准则。税收管理活动不仅涉及面广，而且政策性强，直接关系到税法、税收法规、税收政策、税收制度的正确贯彻执行，关系到税收收入能否及时足额入库，关系到税收职能作用的正常发挥。为了保证税收管理活动有序地进行，正确处理各方面的关系，提高税收管理水平，必须有一定的指导原则。

　　1)以法治税

　　税收是国家通过法律程序参与社会产品或国民收入分配的一种形式，税收的本质就要求必须依法治税。税法是国家法律的重要组成部分。国家通过制定税法和税收法规明确规定了纳税人应履行的纳税义务，同时也要求税务机关要严格执行国家的税法和税收法规，秉公执法。以法治税原则就是税收管理活动必须以法律为准绳，做到依法办事。

　　2)效率原则

　　税收管理的效率原则是以较少的人力，物力和财力取得较好的管理效果。讲求效率是一切管理活动必须遵循的基本原则。税收管理活动总需要耗费一定的人力、物力和财力。税收管理中尽量减少人力、物力和财力的耗费，既是税收管理的目的，也是税收管理的基本要求。提高税收管理工作的效率，必须精兵简政、节省征纳费用，提高税收管理人员的政治、业务素质，配备先进的管理工具，提高管理工作的科学性。

　　衡量税收管理效率的一个重要指标就是税收成本。税收成本是指税收管理过程中的耗费，它包括征税机关的人员经费、办公用具或设施的支出以及征税过程中各项措施所付出的代价等，一般称为征收费用。

3、税务行政管理

　　税务行政管理在税收管理中占有非常重要的位置。这里只从税收管理机构、税收人员管理、税收文书送达和税务监察等方面进行一些研究。(www.xing528.com)

　　1)税收管理机构

　　税收管理机构是指具体行使国家管理税收的行政权力，实现税收职能，组织税收管理活动的各级国家行政机关。它是国家职能机关的重要组成部分，是进行税收管理的组织保证。

　　2)税务人员管理

　　税务人员是具体贯彻执行税法、国家税收政策，从事税收管理工作的专职人员，是税法和税收制度的直接执行者。它是进行税收管理必不可少的因素。也就是说，税收工作是离不开税务人员的，税收管理更需要广大税务人员的积极工作。否则，再好的税法，再好的税制，再好的税收政策，如果没有人去贯彻，也是不能奏效的。因此，要搞好税收管理，就要提高税务人员的素质，调动税务人员的积极性。

　　3)税务监察

　　税务监察是指税务监察机构对税务机关及其工作人员执行国家税法、税收政策，规章制度的行政行为进行监督检查的一种制约制度。它是国家行政监察的重要组成部分，也是法制监察的重要组成部分。

　　税务监察是对税务机关及其工作人员与执行税务行政有关的行为进行监督检查，其范围包括税务执法监察、特邀监察员税务人员违法违纪行政处分、税务干部廉政责任制和税务人员廉洁自律等等。

4、案例：意大利的税制结构和征管体制

　　1)意大利的税制结构

　　意大利课税体系的最重要原则建立在国家宪法之上。宪法规定政府执行机构无权确定税收，也无权对税收确定和征收程序进行改变。这一权利完全归国家议会——政府最高立法机构所有。因此，议会常常赋予政府制定与课税有关的法令和法规的某些职能。

　　2)征管体制

　　根据规定，意大利的收入申报单分为几种：一种是有其他收入来源和希望得到优惠扣除和折扣的纳税人(指受雇工作或已退休者)填写的表格，由填写人将其交给自己的雇主，或送交课税问题协助处理自动化中心。

　　一种是使用最普通的表格，它包括生产活动所得或可带来收入的物品占有权所得。其纳税主体为自然人、企业主和自由职业者。

　　税务机关对纳税人申报纳税的情况进行检查监督的主要方法有：

　　(1)凭证监督。税务局根据会计凭据分类对申报单上的数据进行修正。这一方法不可缺少的条件是必须正确、准确地进行会计核算。因此，这一形式的监督要求对会计凭据和所有的企业文件进行监督。

　　(2)稽查。如果在申报单中发现收入来源填写不完全，缺少一系列会计凭据，有严重违反会计核算法规的行为，则进行稽查。

　　(3)实际监督。直接根据纳税人登记表进行的监督。例如在“拟定的收入系数”的基础上对收入实际实行监督。

　　(4)稽核。当发现纳税人的实际支付能力超出收入申报单时，实行稽核，在这种情况下，税务局有权对上述总收入作必要的改动。

　　在意大利法律中有针对税收违法行为的特殊刑法。下列行为被视为严重的税收违法行为：超过5000万里拉以上的收入未填入申报单；不按规定的程序进行会计分录；开具和使用伪造的账单发票；隐瞒收入额。

　　意大利从1990年开始实行的顾客(客户)责任制非常有意义，它要求顾客(客户)在购买商品(服务)时必须使用支票。这对规范货币流通非常有益。

　　在对法人和自然人课税体系进行监督中起重要作用的是意大利财政近卫军，即税务警察。它已存在了200多年，从1881年起被赋予监督全意大利课税体系的使命。当前财政近卫军的结构和职能是由1959年的法律确定的。财政近卫军隶属于财政部，有自己专门的学院，培养自己的干部。意大利财政部只负责税收和海关部门上缴的收入。

　　各个监督机构在合作和信息交流基础上相互影响。信息系统的合作伙伴有：企业主、农场主和手工业者商会，税务警察局，纳税人税收档案和卡片，直接税征收局，增值税核算局，公民交通工具自动登记部门。