企业财务报表：认识三大报表

（一）什么是财务报表

通俗地说，财务报表就是一套包括了企业全部财会信息的表格。

在企业日常的会计核算中，企业所发生的各项经济业务都已按照一定的会计程序，在有关的账簿中进行全面、连续、分类、汇总地记录和计算。企业在一定日期的财务状况和一定时期内的经营成果，在日常会计记录里已经得到反映。但是，这些日常核算资料数量太多，而且比较分散，不能集中地、概括地反映企业的财务状况与经营成果。企业的管理者、投资者、债权人和财政、税务等部门，以及其他与企业有利害关系的单位和个人，不能直接使用这些比较分散的会计记录分析评价企业的财务状况和经营成果，并据以做出正确的决策。为此，有必要定期将日常会计核算资料加以分类调整、汇总，按照一定的表格形式编制会计报表，总括、综合地反映企业的经济活动过程和结果，为有关方面进行管理和决策提供所需的会计信息。

正是因为财务报表总结、综合地反映了一个企业、一个单位的经济活动过程和结果，相关人员或管理部门只有拿到了财务报表才能对这个单位的情况一目了然。

企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。

财务报表至少应当包括以下报表和内容：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。

（二）资产负债表——企业的健康报告

1.什么是资产负债表

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。就如同在某一时期给自己的身体做了一次全面的体检报告一样，资产负债表就是某一时期企业的健康体验报告。资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益（或者股东权益）分类分项列示。它表明会计主体在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。

通过资产负债表可以了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况，企业负责和所有者权益状况；评价企业的偿债能力和筹资能力；考察企业资本的保全和增值情况；分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度；预测企业未来的财务状况和财务安全程度等。

2.资产负债表的结构

资产负债表是一张静态的会计报表，即反映的是某一时点，如月末、季末、年末时的企业财务状况的会计报表。资产负债表包括三类项目：资产、负债、所有者权益。它根据以下会计方程式：

并按照一定的分类标准和一定的次序，把企业在一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列而成。

（1）资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。在资产负债表上，资产应当按照其流动性分类分项列示，包括流动资产和非流动资产。其中，流动资产项目又分为货币资金、短期投资、应收账款、预付账款、其他应收款、存货、待摊费用等项目；非流动资产项目又分为长期投资、固定资产等项目。

（2）负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。在资产负债表上，负债应当按照其流动性分类分项列示，分为流动负债和非流动负债。流动负债排列在前面，又分为短期借款、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、其他应交款等；非流动负债又分为长期借款、应付债券等。

（3）所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。在资产负债表上，所有者权益应当按照实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。

资产负债表的基本结构见表6-3。

表6-3　资产负债表

3.资产负债表的作用

从资产负债表的功能上说，主要有4 个方面的作用。

（1）反映资产及其分布状况。资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息。它表明企业在特定时点所拥有的资产总量有多少，资产是什么。例如，流动资产有多少，固定资产有多少，长期投资有多少，无形资产有多少等。

（2）表明企业所承担的债务及其偿还时间。资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象。如果是流动负债，就必须在1 年内偿还；如果是长期负债，偿还期限可以超过1 年。因此，从负债表可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么时候偿还。

（3）反映净资产及其形成原因。资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因。净资产其实是股东权益，或者是所有者权益的另一种名称。在某一个特定时点，资产应该等于负债加股东权益，因此，净资产就是资产减负债。需要注意的是，可以说资产等于负债加股东权益，但绝不能说资产等于股东权益加负债，它们有着根本性的区别。因为会计规则特别强调先人后己，也就是说，企业的资产首先要用来偿还债务，剩下的不管多少，才都归投资人所有。如果先讲所有者权益，就是先己后人，这在会计规则中是不允许的。

（4）反映企业财务发展状况趋势。资产负债表能够反映企业财务发展状况的趋势。当然，孤立地看一个时点数，也许反映的问题不够明显，但是如果把几个时点数排列在一起，企业财务发展状况的趋势就很明显了。

（三）利润表——企业的盈亏状况

1.什么是利润表

利润表又称损益表，是反映会计主体一定期间生产经营成果（利润或亏损）的会计报表，是会计主体经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据。

利润表把一定期间的营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。利润表中的收入、费用等情况反映了企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果。利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可用于分析企业今后利润的发展趋势及获利能力，了解投资者投入资本的完整性。由于利润是企业经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据，因此，利润表是会计报表中的主要报表。

2.利润表的结构

利润表是一个动态报告，利润表的项目包括三大类：收入、费用、利润，三者遵循以下会计方程式。

所有项目按照其重要性，将收入、费用和利润项目依次排列，并根据会计账簿日常记录的大量数据累计整理后编制而成。运用利润表，可以分析、预测企业的经营成果和获利能力、偿债能力，分析、预测未来的现金流动状况，分析、考核经营管理人员的业绩，为利润分配提供重要依据。

（1）收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

销售商品的收入主要指取得货币资产方式的商品销售。这里的商品主要包括企业为销售而生产或购进的商品，如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等。企业销售的其他存货，如原材料、包装物等也视同商品。但企业以商品进行投资、捐赠、抵偿债务及自用等，会计上均不作为销售商品处理，应按成本结转。

提供劳务的收入主要有提供旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等所获取的收入。

让渡资产使用权的收入是指企业将资产让渡给他人使用所取得的收入。主要包括：让渡现金使用权而收取的利息收入（如进行债券投资而收取的利息收入）；让渡专利权、商标权、专营权、版权、计算机软件等无形资产的使用权而收取的使用费收入；出租固定资产而收取的租金收入；进行股权投资而收取的股利收入。

（2）费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利润的流出。工业企业一定期间的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分组成。产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目组成，期间费用包括营业费用、管理费用、财务费用三项。

（3）利润指企业一定期间的经营成果。利润有营业利润、利润总额和净利润。利润表的基本结构见表6-4。(www.xing528.com)

表6-4　利润表

3.利润表的作用

（1）反映企业在一定期间内的经营成果。利润表可以反映企业在一定期间内的经营成果，或者说可以反映企业这段时间是赚钱还是赔钱。企业可以从中得到一个结果，以便评价自身的经营成果与效率水平，从而衡量自身在经营管理上的成功程度。

（2）有助于评价企业的获利能力。评价一个企业是否具有持久的盈利能力，主要看主营业务利润或营业利润。如果一个企业主营业务利润多，或者营业利润多，则企业具有盈利能力；如果企业的营业外收入很多，可以认为企业能够创造利润，但不能判断企业是否具有盈利能力。根据利润表提供的经营成果数据，比较企业在不同时期以及与同一行业的不同企业在相同时期的有关指标，分析与企业利润相关的情况，可以评估、预测企业的获利能力，从而做出相关决定。

（3）可以帮助判断企业的价值。对一个企业的价值进行衡量时，企业的获利能力通常是评价其价值的一个重要因素。比如，某企业是一个上市企业，该企业本身的价值与其获利能力是有联系的，所以可以借助于获利能力来评价企业的价值。

（4）预测企业未来盈利变化的趋势。从横向看，利润表可以反映现金的来源与金额，企业的利息，有多少钱需要偿还以及企业的利润，通过这些数字，可以预测企业未来盈利能力。从纵向来看，通过分析企业各项收入、成本、费用与利润的变动关系，可预测企业今后的发展趋势和获利能力。

（四）现金流量表——企业的资金走向

1.什么是现金流量表

现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。它反映了会计主体一定期间内现金的流入和流出，表明会计主体获得现金和现金等价物的能力。它有直接法和间接法两种编制方法。现金流量表一般分为三部分内容，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

2.现金流量表的结构

（1）经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。在现金流量表中，经营活动的现金流量应当按照其经营活动的现金流入和流出的性质分项列示。

（2）投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。在现金流量表上，投资活动的现金流量应当按照其投资活动的现金流入和流出的性质分项列示。

（3）筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。在现金流量表上，筹资活动的现金流量应当按照其筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示。

图6-15 是以上3 类活动对现金的影响示例。

图6-15　三类活动对现金的影响示例

现金流量表的基本结构见表6-5。

表6-5　现金流量表

续表

3.现金流量表的作用

通过现金流量表可以更好地了解企业的经营情况，特别是现金的变化状况。其作用如下。

（1）反映企业净利润的含金量。现金流量表以现金制为基础，真实地反映企业当期实际收入的现金、实际支出的现金以及现金流入流出相抵后的净额。通过分析利润表中本期净利与现金流量的差异，可以正确评价企业的经营成果。

（2）分析企业的偿债能力和支付股利的能力。投资者投入资金、债权人提供企业短期或长期使用的资金，其目的主要是为了获利。通常情况下，报表阅读者比较关注企业的获利情况，并且往往以获得利润的多少作为衡量标准。企业获利多少在一定程度上表明了企业具有一定的现金支付能力。但是，企业在一定期间内获得的利润并不代表企业真正具有偿债或支付能力。在某些情况下，虽然企业利润表上反映的经营业绩很可观，但财务困难，不能偿还到期债务；还有些企业虽然利润表上反映的经营成果并不可观，却有足够的偿付能力。产生这种情况有诸多原因，其中会计核算采用的权责发生制、配比原则等所含的估计因素也是其主要原因之一。现金流量表完全以现金的收支为基础，消除了会计核算中由于会计估计等产生的获利能力和支付能力。通过现金流量表能够了解企业现金流入的构成，分析企业偿债和支付股利的能力，增强投资者的投资信心和债权人收回债权的信心；通过现金流量表，投资者和债权人可了解企业获取现金的能力和现金偿付的能力。

（3）分析企业未来获取现金的能力。现金流量表反映企业一定期间内的现金流入和流出的整体情况，说明企业现金从哪里来，又运用到哪里去。现金流量表中的经营活动产生的现金流量，代表企业运用其经济资源创造现金流量的能力；投资活动产生的现金流量，代表企业运用资金产生现金流量的能力；筹资活动产生的现金流量，代表企业筹资获得现金流量的能力。通过现金流量表及其他财务信息，可以分析企业未来获取或支付现金的能力。例如，企业通过银行借款筹得资金，从本期现金流量表中反映为现金流入，却意味着未来偿还借款时要流出现金。又如，本期应收未收的款项，在本期现金流量表中虽然没有反映为现金的流入，但意味着未来将会有现金流入。

（4）了解企业发生的其他重要信息。不涉及现金的投资与筹资活动与现金收支无关，但是对企业有重要影响。这次活动发生的当期不会产生现金流量，但是会对企业的资产结构及未来的现金流量产生重要的影响。通过分析这些资料，可以更加全面地了解企业的财务状况及经营成果。

（五）三大财务报表之间的关系

1.财务报表的作用

财务报表是财务报告的主要组成部分，它所提供的会计信息具有重要作用，主要体现在以下几个方面。

（1）全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量。财务报表有利于经营管理人员了解本单位各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。

（2）有利于国家有关管理部门了解国民经济的运行状况。通过对各单位提供的财务报表资料进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区经济的发展情况，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展。

（3）便于投资者、债权人和其他有关人员掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量。进而分析企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等，为他们投资、贷款和贸易提供决策依据。

（4）有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。通过财务报表可以检查、监督各企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度，有无偷税漏税的行为。

2.三张报表之间的关系

三张财务报表各有其作用，相互结合起来分析可以更全面地了解企业的经营状况、经营成果以及发展趋势。

（1）资产负债表反映企业一定时期的财务状况，但无法解释财务状况形成的原因和过程。

（2）利润表说明企业一定时期的经营成果，却无法表达经营成果是否与现金流量相匹配。

（3）现金流量表是对资产负债表和损益表的补充和完善，现金流量表可以解释财务状况的变动原因和过程，并说明经营成果对财务状况的影响。