加拿大高校财务管理的创新实践

（一）机构架构与职能

加拿大大学最高权力机构是董事会，负责学校的管理，主要包括任命校长、为学校筹集资金、监督财政管理制度、制定学校发展战略规划、处理大学的法律问题、加强学校与政府和社会的联系等。加拿大高校也设有财务处，但其财务处的职能范围要比我国高校财务处的职能范围广。比较有特色的是加拿大高校财务处还具有风险经营和保险管理职能及管理、保护学校商业合约和相关法律责任的职能。财务处一般设财务策划、会计、捐款、薪金、保险、投资等部门，其职位必须由具有财务专业知识背景的人担任。学校财务工作一般由常务副校长分管，主要负责领导各部门预算的制定和执行，向董事会报告工作。在大学设立财政委员会，主要负责批准年度预算，参照预算监督财务结果。与中国完全不同，加拿大大学的预算年度、财务会计年度与学生的学习年度基本一致；从每年的5月1日到下年4月30日为一个会计年度。高校遵守统一国际会计准则，各校根据实际情况制定相应的财务管理规定和制度。学校所有部门有责任遵守大学的财务政策、财务程序和资助人的指导方针。加拿大高校二级学院（单位）是学校的办学实体和管理中心，在很大程度上具有办学自主权，在财务上是独立核算的单位。学校主要通过制定相应的绩效指标（KPI）对各学院（单位）进行管理和考核。二级学院负责学科建设、教育、科研和学生管理等所有日常工作，并配备相应的财务管理人员，自主管理和使用资金。大学对所属二级学院（单位）拨款按照财政拨款、学费的一定比例并结合教育成本确定。二级学院（单位）使用学校资源如教室、实验室、水、电等都要支付相应的费用，各二级学院（单位）之间发生的费用按照市场价格进行内部结算，这就迫使学校将资源共享。由于学校对二级学院（单位）进行KPI考核，因此，其部门负责人对财务管理和审计等工作非常重视。

加拿大高校财务处有2个职能比较有特色。①风险经营与保险管理的职能。加拿大高校将安全放在工作的第一位。财务处协助学校有关部门营造安全的学习和工作环境，并预测和控制各种可能的风险。财务处对风险经营和保险管理的要求就是使学校在物质财产方面和债务方面的损失和浪费降到最低。财产损失包括由于火灾、地震、爆炸、洪水、偷盗、蓄意破坏等造成的建筑物及其内部财物的损失。校园面积大，而且相对分散，在校园里又有许多的建筑，教职工数量很多，发生损失的可能性是很大的。教学、研究和日复一日地维修活动所引发的风险必须得到控制和处理。此外，学校大规模的活动也很可能引发债务危机。为了预防和减少损失，学校通过员工的协助控制风险，或者通过风险资助的方式，比如用保险来控制损失。除了主要的财产和债务保险计划外，还包括汽车保险、学生意外事故保险和志愿者保险、商业旅行保险等。②管理、保护学校商业合约和相关法律文件的责任。财务处既是学校安全的维护者，又是学校大部分商业合约与相关法律文件的管理者和存放地。这些文件包括原始文件和与非研究性机构的合约、协议、债务合约以及租约等相关的档案。这些文件被标上专门的颜色标志，存放在财务处有安全防火性能的柜子里，以确保相关文件和记录的完整性。近年来，越来越多的档案使法律文献数据库有扩大的必要，数据库的扩大，大大方便了使用者查找文件。学校的全体教职员工必须从副校长、院长或系主任那里得到书面授权才能获准浏览这些文件。访问标志文件的申请必须包括访问的目的和访问人的姓名等，公众或更大院校团体的访问申请必须由副院长办公室和涉外法律事务办公室批准，院系想要签订非研究性合约必须符合本校的方针政策。财务处要评估每一份合约以确认学校整体的利益得到保护，确保它没有违反学校各方面的规定和标准。而在我国高校，这类文件一般都分散地存放在有关部处、院系和单位，在年度结束后由有关部门和单位在没有约束和检查制度的情况下送交学校档案馆统一保存。保管在档案馆的文件是相对安全和规范的，但保管在有关部处和院系的文件就没有那样规范了，其安全也存在着许多隐患，而且查阅、调用十分不方便。院系签订非研究性合约需经财务处评估，以确认学校的利益得到保护也是一条非常重要的措施，由熟悉各项财务制度的、能从全校利益出发考虑问题的财务处来进行把关是非常合适的选择。

（二）学费管理

加拿大高校没有统一的高等教育体系，学费收费标准由各省调控，因而各省有很大的差别。加拿大公立大学的经费来源主要有省政府拨款、学费收入、其他收入（含投资、利息、捐赠收入），三者占收入的比重大致分别为49％、45％和6％。大学行政当局根据学校收支状况和学生培养成本的变化，首先向学校董事会提出调整学生收费标准的报告，获得批准后方可实施。因为学费一直是一个敏感的问题，各省对调整学费都会有—些直接或间接的干预政策。省政府财政拨款与学校的学生人数和办学绩效挂钩，其中1/2的拨款依据对学校审计后的一些重要的绩效指标来确定，如招生规模、学校的研究行为、办学面积、学生雇佣率、学生的培养成本等。联邦政府主要通过各种研究基金会（如自然科学与工程研究基金会、社会与人文科学研究基金会和医学研究基金会等）为高校提供科研经费，大约占高校科研经费的80％。加拿大高校招收国际学生的学费远高于国内学生，这是因为加拿大各省对招生国际学生没有财政资助。

（三）预算管理

加拿大高校普遍设立预算管理办公室，从每年12月开始，各高校校内各单位将本单位的年度预算建议提交给预算管理办公室，预算管理办公室结合学校近3年的预算资料，并根据上一年度各单位的支出情况，通过分析各项支出在预算中所占比例，按照收费情况和学生培养成本实际情况编制下一学年度的预算。在预算编制过程中，一般会应用参与法、咨询法等鼓励各部门以及教职工参与预算的编制，预算草案和定稿均应向全校进行公示。由于加拿大高校的预算论证比较充分，编制预算方法较精细且参与程度高，这就使得经费分配具有一定的相对稳定性。加拿大高校非常注重支出的效益分析和考核，在支出管理上实行分类管理；在控制上主要实行绩效预算；在收支金额确定上主要采用零基预算；在收支预算上较为重视支出预算，一般按照学校发展和教育的规律编制6年期的预算方案，同时保证第6年末收支平衡，允许在过程中有偏差；各学院根据实际情况，按照统一的项目明细科目细化相关的预算管理，二级单位在预算范围内享有充分的自主权。在执行过程中，学校事先规定了预算的偏差幅度为3％，超预算一般不予调整。

（四）科研经费管理与科研成果转化

加拿大高校一般设有专门的办公室对科研经费进行管理，项目负责人一般只掌握自己的经费号码，使用经费需要申请。科研经费的使用有严格规定，如不允许用科研经费请客吃饭或用于私人消费、旅游等，除了学校内审部门对科研经费进行审计外，社会审计或资金提供单位也会对科研经费进行审查。对于联邦科研基金和省科研基金科研经费，学校不可以提取管理费。国家在给学校下拨科研经费时，另拨15％作为学校的管理费；对于企业提供的科研经费，学校根据限制条件，可以按0～40％的比例提取管理费。一般来说，限制条件越多，提取的管理费也越多。

学校是科研成果的创造者和孵化地。加拿大高校在科研成果运用方面做得不错，把学校产生的知识产权融入社会经济发展中去。学校的实验室在商业上是有潜力的，学校有关职能部门的作用就是要把学校的研究成果商业化。学校有关职能部门的主要工作职责是：成立公司，申请专利，集资，市场营销。这些公司建立在实验室产生的知识产权的基础上，学校把它们作为一个机构，对它们投资，它们对学校产生的收益包括：使用权、股票收益、专利的使用；对学校所产生的长期效益包括：为学校毕业生提供了就业机会，同时也为在校学生提供了半工半读、实习等勤工俭学的机会。如何把科研成果商业化：所有研究人员，包括教授、科研人员获得的知识产权都是属于学校的，学校请一些“聪明人”来评估知识产权本身有没有商业化的价值，如果有就做，如果没有就把知识产权还给教师。在合作的过程中，一些普通的科研人员后来成了百万富翁，这对于其他从事科研的人员来说是一种很好的激励。学校与公司之间只是一种投资关系，公司独立运作，学校只起到孵化器的作用。让公司在学校成立，并享受学校的基础设施，但这些基础设施的使用并不是无偿的，而是按商业的利润率出租给公司。而公司留在学校的好处是：可以和学校有经验的公司和部门进行交流，接近最早产生创造性想法的发源地，公司继续留在发源地可以帮助它们成长，维持和发展它们的网络。公司成立早期，以知识产权产生收益，教授、教授所在系、学校、对外联络办公室4个方面分享其利益。公司成立后对学校有3种回报方式：—次性费用总付，即买断；每年以专利使用费方式上缴学校；学校在公司中占有股份，分享收益。

（五）采购管理

加拿大各级政府和高校都有一整套严格的采购制度。由于各高校财务状况有较高的公允性，政府的拨款转移支付后，就不干预学校的自治了，因此，政府的采购制度不能延伸到高校。由于各高校高度自治，加拿大高校没有统一的采购规章制度，但总的来说，采购制度较为相似，基本按效率和可监控原则制定。各高校规定采购一定金额（有的大学规定5000加元）以下，用采购专用卡支付；超过规定的金额，供货商、购买数量、交货方式和购买价格由学校购买服务机构按照规定程序采购。采购专用卡在申领时，员工必须签订协议。采购专用卡的使用有严格规定，如每次、每天的购买金额和次数均有规定；采购专用卡不能采购用于满足个人用途的商品和服务，如酒、烟、复印费、劳务费、旅游费和娱乐费等；采购记录和相关凭证必须保存7年，随时接受采购专用卡管理机构、校内或校外审计机构以及其他监督机构的审计。

（六）捐赠收入管理(www.xing528.com)

合理的募捐机制使捐赠收入成为学校重要的经费来源。捐款收入对加拿大高校来说，是仅次于政府拨款、学生学费收入、研究基金收入之外的第4项收入。加拿大高校的捐赠收入主要来源于限定用途的捐款，捐赠的本金必须永久保留，除了保证本金数量不变以外，学校还通过限制每年基金收益的支出来防范捐款的通货膨胀风险，捐款所产生的投资收益只能用于捐款人或校董会所确定的各项用途。加拿大法律规定，任何人向教育捐赠都是可以抵扣所得税的，该政策的目的是鼓励公司、企业向高校捐赠，以促进教育事业的发展。为了做好募捐工作，谋取更多的捐赠收入，有的高校还创建了校友发展信息系统，该数据库信息包括大学校友、家长、捐赠者、合作者、基金、媒体、政府代表和校方友人的信息资料。校内有关部门和院系可直接利用该不断增大的数据库，来增加他们与校友的联系。校内还设有记录和研究部，负责维护校友发展系统数据库，包括搜集几十万个名字和地址的信息变更情况，名人资料，礼品和捐赠活动，捐赠诱发事件，捐赠者、捐赠候选人、校友、政策和其他机构的历史资料。学校成立发展办公室或者基金办公室专门负责对外联系、校友会管理等工作，其最主要的职责是筹资、接受捐赠。学校还有捐赠处理部门来处理各项捐赠事宜并促进校方和捐赠者之间的往来。

（七）对外投资采取专业化的运作方式

专业化的运作方式是高校对外投资获得成功的关键。加拿大政府允许高校投资创收，并且投资收入不纳税。加拿大高校财务部门大都设有投资办公室或投资委员会之类的机构，配备懂专业的投资主管，专门负责学校各种基金的投资与管理。由于国家的政策支持，学校的投资工作做得好，投资收益已构成高校的一项重要经费来源。有关高校的投资主管认为，投资管理最主要的是进行投资组合的设计，如将捐赠资金进行证券组合投资，包括短期证券、债券、抵押以及权益性投资，此外还有资产信托投资、建立地产基金等。这种投资不仅限制在本国，而且已经发展到全球范围内，如加拿大UBC在北美、欧洲都有它的基金管理人。在投资的监管模型上，基金由学校拥有，但基金运作则完全独立。基金运作办公室设在校外，完全像社会上的企业一样运作，其决策不是由投资委员会来讨论决定，而是选择最优秀、最聪明的基金管理人在不受干扰的情况下去独立完成。

（八）内部贷款与发行债券

内部贷款已成为校内项目得以启动的有效筹资途径。内部贷款计划是为学校内部有创新性并能产生利润的项目所提供的启动资金，是帮助各院系和教师获得创业计划的资金。内部贷款来源于学校结余的流动资金。这些贷款项目产生的效益包括增加了学校的收入，为小规模的创新项目提供资助，其中有些是无形效益，因为它提高了学校在社会上的声誉。内部贷款的申请程序与传统的商业贷款是一样的。申请院系需要向校财务处提供一份有关项目的商业计划。贷款能否被批准的关键在于项目必须为学校带来流动资金的净收入。如果不能带来流动资金的净收入，它必须在整体上对学校是有益的，比如能够自负盈亏（经济对学校不要产生负面影响），同时，能够创造足够的资金（以资金形式或是有相当于资金形式的来源），确保偿付贷款本金和利息。贷款的部门必须偿还贷款本金和利息，而利息的高低与学校的短期资金运作的收益率相当。内部贷款计划有效地为那些真正了解自己所从事的领域而且想成为企业家的人提供了借贷帮助。此外，财务处承担起银行的职能为学校多余的流动资金提供了一种有效的投资途径。对于内部贷款是由学校还是由院系还的问题，加拿大高校认为应该完全按合同执行，合同说好是院系还，学校就没有义务还，财务部或有关管理部门的职责之一就是不能让这种事情发生。对于每一个申请贷款的院系来说，必须要提出一个类似商业计划的文件，这里的一个原则是要确保系领导工作交接过程中，接任院系领导要充分意识到系里所拥有的贷款及其贷款归还情况，在商业上或经济上要负责。

加拿大政府允许高校通过发行债券来筹集资金，凭借大学的良好声誉，按照商业惯例，发行一定数量的债券，以解学校在持续发展中的“燃眉之急”。加拿大UBC通过发行债券筹集资金，又通过贷款形式借给各个院系，以支持各个院系开展工作。该校在加拿大公开市场发行债券，25年期，年息为6.65％。该校认为通过发行债券，学校的财力有明显增强。加拿大这项政策为加快高校的建设、促进事业发展，无疑起到了非常重要的作用。

（九）后勤财务管理

加拿大高校的学校食堂、停车场的管理权责分明。管理模式是自我支撑，自己筹款自己使用。学校对食堂、停车场不拨经费，认为它们本身已经使用了学校的设施。不过，学校与食堂、停车场的管理者之间也要签订协议，食堂和停车场要向学校缴纳设施使用费；此外，食堂、停车场还要向学校缴纳公用系统的费用，如水电费等。另外，也有学校把书店、食堂、宿舍、停车场作为附属企业授权经营，以盈亏平衡为目的，但也允许它们保留公积金以备将来设备升级、更新以及组织新的服务项目之用。

（十）财务公开

加拿大高校的财务状况有相当高的公开性和透明度。加拿大的大学大都是公立大学，加拿大政府规定公立大学应该向社会报告有关财务情况。对学校的财务主管来说，报告学校财务问题是他的重要职能。学校的财务报告要经过董事会复查，还要由学校所在省分管高校审计的主任出具审计报告。审计报告中要说明审计的范围，做出关于财务报告信息公允性的审计意见。学校董事会并不是自己来复查财务报告，而是通过其审计委员会履行其对财务报表进行复查的责任，且所有的审计委员会成员都不是学校的官员或雇员。可见，社会、高校的主管部门、学校董事会对学校的财务监督是非常有力度的，高校的财务也是非常有透明度的。

（十一）分类管理

加拿大高校财务管理主要分为3大类。一是与学术无关的财务往来管理，如采购管理，高校一般都有一套完整的采购规章制度。二是与学术活动有关的财务往来管理。例如，加拿大大学行政当局会根据学校收支状况和学生培养成本的变化，向学校董事会提出调整或提高学费的财务报告，获得通过后方可实行。学校在收取学费时，一般会告知学生，校方保留在未经通告的情况下改变收费的权力。三是科研经费管理。大学一般都设有科研经费管理办公室，统一管理科研经费。课题负责人一般只掌握自己的经费账户，使用经费需要申请。除了学校本身有专门机构对科研经费的使用进行审计外，还有其他审计机构（主要是课题拨款单位）会对课题经费的使用情况进行审查。